2014《會計》答疑精選：順流交易的抵消

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　題：計算分析題

　　【教材例25-7】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品本期均未實現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。

　　正確答案：

　　抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　知識點：編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵消處理的項目

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　長投那章，抵消的分錄是投資收益吧，那這道題為什么給換成了存貨，可以用投資收益嗎?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　您說的貸方是投資收益還是存貨，主要是看投資方對被投資方是不是形成控制

　　本題中，甲公司系A(chǔ)公司的母公司，既然是母公司，那說明甲公司時能夠?qū)�A實施控制的。在達到控制的情況下，甲公司時需要將A公司賬上的所有的資產(chǎn)負債并入到合并報表的，因此，站在合并的角度看，該筆交易，對于甲公司來說，是確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對于A來說，他是形成了存貨，我們現(xiàn)在把A公司賬上的所有的資產(chǎn)負債并入到合并報表，當(dāng)然該存貨也并到合并報表中來了。

　　甲公司因該筆交易獲得的收入是2000，那么A在自己的賬上確認(rèn)的存貨就是2000，但是站在整個集團的角度來看，母公司銷貨給子公司，那是內(nèi)部交易，該存貨只是從集團內(nèi)的母公司處移到了子公司處，按理說并沒有改變什么價值，因此，在合并報表上，該存貨的價值仍然應(yīng)該是其成本1400，那么A的賬上就等于多確認(rèn)了存貨600，因此將A的存貨并到合并報表上時，應(yīng)該將多確認(rèn)的存貨的金額600給抵掉，因此是貸：存貨 600

　　而您說的貸投資收益，通常是指甲對乙還沒有達到控制的情形，在這種情況下，并不需要將乙賬上的所有資產(chǎn)負債都并入到甲的合并報表中來，就不存在需要把該項存貨并到合并報表中來的情況。因此也就不存在有存貨的價值虛增的問題，因此不能貸存貨。而這時候之所以貸投資收益，是因為在甲的個別報表上在計算被投資方乙調(diào)整后的凈利潤時，是扣減了該筆內(nèi)部交易的，也就是減少了個別報表中的投資收益的。【甲在個別報表上，當(dāng)時因為這一筆順流交易我們在計算調(diào)整后的利潤時，曾經(jīng)是這樣算的：被投資單位實現(xiàn)的凈利潤-(順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益) 等等，然后做了一筆分錄 借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(調(diào)整后的凈利潤) 貸：投資收益，如果單看這一筆逆流交易的話，我們可以這樣做分錄：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整】

　　但是在合并報表上反映的是甲多確認(rèn)了收入，多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，而不是多確認(rèn)了投資收益，因此我們在編制抵消分錄的時候，就把該筆交易當(dāng)時減少的投資收益恢復(fù)過來，將其換成沖減多確認(rèn)的收入和多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　請同學(xué)注意區(qū)分一下。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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