2014《會計》答疑精選：差錯更正

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《會計》科目第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師：

　　甲公司的財務經理在復核2013年財務報表時發現一項問題：甲公司為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票由交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2012年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元;100萬股系2012年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2012年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2013年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。2013年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。假定不考慮所得稅等問題，下列關于甲公司差錯更正的會計處理說法正確的有(　　)。

　　A.減少盈余公積36.2萬元

　　B.減少利潤分配——未分配利潤325.8萬元

　　C.增加資本公積362萬元

　　D.減少公允價值變動損益150萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　 3500(2400+1100)

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.2

　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 325.8

　　　　可供出售金融資產—公允價值變動　　　　　　　　　 362(3512-300×10.5)

　　　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　3512(2400+1100+8+4)

　　　　　　交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　 350(3500-300×10.5)

　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 362

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　 150

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 150

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　 150

　　請問以上答案中所作分錄如何理解?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　答案給的分錄是更正分錄，所謂更正分錄就是在錯誤分錄的基礎上，將錯誤的分錄抵消，將應該寫沒有寫的分錄給補充上。因此對于這道題，考生在做題時，首先應在草稿紙上將甲公司錯誤的分錄寫出來，然后再把正確的分錄寫上，然后對比錯誤的和正確的分錄，將不該有的科目抵消，該有而沒有的分錄補上。

　　我們來看看這道題。2013年1月1日，甲將持有的交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，這就是錯誤的，交易性金融資產不可以與其他三類金融資產進行重分類。

　　2013年1月1日的正確分錄

　　借：交易性金融資產--成本2400+1100=3500

　　　　投資收益 4+8=12

　　　　貸：銀行存款 3512

　　甲公司改錯的時候，就改成了

　　借：可供出售金融資產--成本3512

　　　　貸：交易性金融資產--成本 3500

　　　　　　盈余公積 1.2

　　　　　　利潤分配--未分配利潤 10.8

　　這時候我們要對甲改錯的分錄進行修改，就

　　借：交易性金融資產--成本 3500

　　　　盈余公積 1.2

　　　　利潤分配--未分配利潤 10.8

　　　　貸：可供出售金融資產--成本3512

　　2012年12月31日正確的分錄

　　借：公允價值變動損益350

　　　　貸：交易性金融資產--公允價值變動 350

　　甲公司改錯的時候，就改成了

　　借：交易性金融資產--公允價值變動 350

　　　　貸：盈余公積 35

　　　　　　利潤分配--未分配利潤 315

　　借：資本公積--其他資本公積 362

　　　　貸：可供出售金融資產--公允價值變動362

　　這時候我們要對甲改錯的分錄進行修改，就全部反過來，

　　借：盈余公積 35

　　　　利潤分配--未分配利潤 315

　　　　貸：交易性金融資產--公允價值變動 350

　　借：可供出售金融資產--公允價值變動362

　　　　貸：資本公積--其他資本公積 362

　　2013年12月31日正確的分錄

　　借：公允價值變動損益 150

　　　　貸：交易性金融資產--公允價值變動 150

　　甲公司改錯的時候，就改成了

　　借：交易性金融資產--公允價值變動 150

　　　　貸：公允價值變動損益 150

　　借：資本公積--其他資本公積 150

　　　　貸：可供出售金融資產--公允價值變動 150

　　這時候我們要對甲改錯的分錄進行修改，就全部反過來，

　　借：公允價值變動損益 150

　　　　貸：交易性金融資產--公允價值變動 150

　　借：可供出售金融資產--公允價值變動 150

　　　　貸：資本公積--其他資本公積 150

　　請同學仔細看老師為您做的分錄，有不明白的，歡迎繼續交流。

　　祝您學習愉快!

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