2014《會計》答疑精選：進項稅額轉出

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《會計》科目第十章所有者權益的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項選擇題

　　【例題•單選題】甲公司2008年初的所有者權益總額為2 000萬元，2008年虧損200萬元，2009年虧損300萬元，2010年到2012年的稅前利潤每年均為0，2013年公司實現稅前利潤800萬元。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。公司董事會提出2013年度分配利潤50萬元，但尚未提交股東大會審議。假設公司2008年至2013年不存在除彌補虧損的其他納稅調整和其他導致所有者權益變動的事項，適用企業所得稅稅率為25%。則甲公司2013年末所有者權益總額為(　　)萬元。

　　A.2 300

　　B.2 145

　　C.2 225

　　D.2 175

　　正確答案：C

　　知識點：所有者權益的分類

　　答案解析

　　2013年末所有者權益總額=2 000-(200+300)×(1-25%)+800-[800-(200+300)]×25%-(200+300)×25%(遞延所得稅資產轉回)=2 225(萬元)。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師您好，能不能麻煩您把整個題目的所有賬務處理的會計分錄完整地告訴我一下，好像不是很明白這個問題，謝謝~

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　這個題分錄就只有確認遞延所得稅又轉回的問題以及應交所得稅，您從分錄上不是好理解的，您得理解交易的實質，所有者權益包括股本、資本公積、未分配利潤和盈余公積，凈利潤和凈虧損是在未分配利潤中反映，實現凈利潤是增加所有者權益，實現凈虧損是減少所有者權益。

　　實現虧損的時候由于以后年度可以稅前彌補，所以確認遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產 (200+300)×25%

　　　　貸：所得稅費用

　　所以截止2009年所有者權益=2 000-(200+300)×(1-25%)

　　在彌補完虧損之前，是不用納稅的，彌補完之后才需要納稅，所以2013年彌補完500的虧損后剩余的300才需要交納所得稅，[800-(200+300)]×25%

　　借：所得稅費用 300*0.25

　　　　貸：應交所得稅

　　因為此時虧損已經彌補完了，所以遞延所得稅資產要轉回。

　　借：所得稅費用

　　　　貸：遞延所得稅資產 500*0.25

　　800減去300*0.25和500*0.25之后就是凈利潤。

　　所以截止2013年末所有者權益總額=2 000-(200+300)×(1-25%)+800-[800-(200+300)]×25%-(200+300)×25%(遞延所得稅資產轉回)

　　祝您學習愉快!

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