2014《會計》高頻考點：內部債權債務的合并處理

　　【小編導言】我們一起來學習2014《會計》高頻考點：內部債權債務的合并處理。本考點屬于《會計》第二十五章合并財務報表第七節內部債權債務的合并處理的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習點撥：注會考生間流傳：“得報表者，得天下”，可見合并財務報表分值之高，重要性之大，小編認為本章沒有高頻考點，因為所有的考點都非常重要，都需要考生全部掌握。

　　【內容導航】：

　　一、內部債權債務項目本身的抵消

　　二、內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵消

　　三、內部應收賬款計提壞賬準備的抵消

　　四、內部應收款項相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　【高頻考點】：內部債權債務的合并處理

　　一、內部債權債務項目本身的抵消

　　在編制合并資產負債表時，需要進行抵消處理的內部債權債務項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據與應付票據;(3)預付賬款與預收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同)與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。

　　抵消分錄為：

　　借：債務類項目

　　　　貸：債權類項目

　　二、內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵消

　　企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時，應當在抵消內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵消。應編制的抵消分錄為：

　　借：投資收益

　　　　貸：財務費用(在建工程等)

　　三、內部應收賬款計提壞賬準備的抵消

　　在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵消，與此相聯系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵消。其抵消程序如下：

　　首先抵消壞賬準備的期初數，抵消分錄為：

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵消，抵消分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：借：應收賬款——壞賬準備

　　　　貸：資產減值損失

　　或：借：資產減值損失

　　　　貸：應收賬款——壞賬準備

　　具體做法是：

　　先抵期初數，然后抵消期初數與期末數的差額。

　　四、內部應收款項相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　首先抵消期初壞賬準備對遞延所得稅的影響

　　借：未分配利潤—年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)

　　　　貸：遞延所得稅資產

　　然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額，遞延所得稅資產的期末余額=期末壞賬準備余額×所得稅稅率

　　若壞賬準備期末余額大于期初余額

　　借：所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)

　　　　貸：遞延所得稅資產

　　若壞賬準備期末余額小于期初余額

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)

　　【相關復習資料】：

　　2014《會計》第二十五章合并財務報表基礎考點匯總

　　2014《會計》第二十五章合并財務報表階段測試題匯總

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