2014《會計》高頻考點：內部商品交易的合并處理

　　【小編導言】我們一起來學習2014《會計》高頻考點：內部商品交易的合并處理。本考點屬于《會計》第二十五章合并財務報表第六節內部商品交易的合并處理的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：注會考生間流傳：“得報表者，得天下”，可見合并財務報表分值之高，重要性之大，小編認為本章沒有高頻考點，因為所有的考點都非常重要，都需要考生全部掌握。

　　【內容導航】：

　　一、不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵消

　　二、存貨跌價準備的抵消

　　三、內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　【高頻考點】：內部商品交易的合并處理

　　一、不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵消（完全掌握教材中的例題）

　　抵消分錄的原理為：本期發生的未實現內部銷售收入與本期發生存貨中未實現內部銷售利潤之差即為本期發生的未實現內部銷售成本。抵消分錄中的“未分配利潤——年初”和“存貨”兩項之差即為本期發生的存貨中未實現內部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵消分錄分為：

　　1.將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵消

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現

　　　　內部銷售利潤)

　　　　貸：營業成本

　　2.將本期內部商品銷售收入抵消

　　借：營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)

　　　　貸：營業成本

　　3.將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵消

　　借：營業成本

　　　　貸：存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)

　　【提示】存貨中未實現內部銷售利潤可以應用毛利率計算確定。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實現內部銷售利潤=未實現銷售收入-未實現銷售成本

　　存貨中未實現內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率

　　二、存貨跌價準備的抵消

　　首先抵消存貨跌價準備期初數，抵消分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　然后抵消因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵消分錄為：

　　借：營業成本

　　　　貸：存貨——存貨跌價準備

　　最后抵消存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵消以存貨中未實現內部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　　　貸：資產減值損失

　　或做相反分錄。

　　三、內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　(一)調整合并財務報表中的期初遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　或作相反分錄。

　　注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產調整金額即為上期合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額。

　　(二)確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產期末余額(即列報金額)

　　遞延所得稅資產的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

　　合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結存存貨的價值，即集團內部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現凈值孰低的結果。

　　合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內部購貨方期末結存存貨的成本。

　　(三)調整合并財務報表中本期遞延所得稅資產

　　本期遞延所得稅資產的調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產調整金額。

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：所得稅費用

　　或作相反分錄。

　　【相關復習資料】：

　　2014《會計》第二十五章合并財務報表基礎考點匯總

　　2014《會計》第二十五章合并財務報表階段測試題匯總

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