2014《會計》基礎考點：應交稅費——應交增值稅

　　【小編導言】現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《會計》基礎考點：應交稅費——應交增值稅。

　　【內容導航】：

　　1.應交稅費——應交增值稅

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第九章負債第三節(jié)流動負債的內容。

　　【知識點】：應交稅費——應交增值稅

　　應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

　　(一)增值稅

　　1.科目設置

　　(1)一般納稅人

　　在“應交稅費”科目下設置“應交稅費——應交增值稅”和“應交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算，其中，“應交稅費——應交增值稅”科目分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

　　(2)小規(guī)模納稅人

　　設置“應交稅費—應交增值稅”科目。

　　2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計處理

　　(1)購進貨物

　　借：庫存商品等

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　借：應收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　3.一般納稅企業(yè)購入免稅農產品的會計處理

　　購入免稅農產品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。

　　4.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

　　(1)購進貨物

　　支付的增值稅計入貨物成本。

　　借：原材料等

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　借：應收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務收入(不含稅收入)

　　　　　　應交稅費——應交增值稅

　　5.視同銷售的會計處理

　　例如，一般納稅人購建辦公樓等不動產領用本企業(yè)產品，應確認銷項稅額，將其計入工程成本

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　【提示】購建機器設備等生產經營用固定資產領用本企業(yè)生產的產品，不確認銷項稅額

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　6.不予抵扣項目的會計處理

　　(1)購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的,直接計入取得貨物的成本

　　(2)購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔。

　　借：在建工程等

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　【提示】

　　(1)購建機器設備等生產經營用(動產)固定資產領用原材料，進項稅額不需要轉入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　(2)購建辦公樓等不動產領用原材料，應將進項稅額轉入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

　　7.轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

　　(1)當月發(fā)生的應交未交增值稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　(2)未交增值稅在以后月份上交時：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】當月交納當月增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　8.營業(yè)稅改征增值稅試點的有關企業(yè)會計處理

　　(1)試點納稅人差額征稅的會計處理。

　　①一般納稅人的會計處理

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　　　貸：主營業(yè)務成本等

　　7.轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

　　(1)當月發(fā)生的應交未交增值稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　(2)未交增值稅在以后月份上交時：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】當月交納當月增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　8.營業(yè)稅改征增值稅試點的有關企業(yè)會計處理

　　(1)試點納稅人差額征稅的會計處理。

　　①一般納稅人的會計處理

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　　　貸：主營業(yè)務成本等

　　②小規(guī)模納稅人的會計處理

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　　　貸：主營業(yè)務成本等

　　(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理。

　　開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

　　借：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

　　(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理。

　　開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

　　借：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

　　(3)取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　借：其他應收款(按應收的金額)

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　9.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額的會計處理

　　(1)增值稅一般納稅人的會計處理。

　　借：固定資產

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等(按期計提折舊)

　　　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益：

　　　　貸：管理費用等

　　企業(yè)發(fā)生技術維護費

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：管理費用

　　(2)小規(guī)模納稅人的會計處理。

　　借：固定資產

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等(按期計提折舊)

　　　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益：

　　　　貸：管理費用等

　　企業(yè)發(fā)生技術維護費

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：管理費用

　　“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示;如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

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