注會會計考點解讀：權益法核算內部交易不需要抵消的三種情形
在注冊會計師的會計科目中，長期股權投資是非常重要也是非常有難度的內容，希望這篇解讀能幫助到大家。權益法核算的長期股權投資，當被投資企業實現凈損益的時候，投資方應該按照享有的份額確認長期股權投資賬面價值的變動，并相應確認投資收益。但是在確認投資方投資收益的金額的時候，需要考慮對被投資企業賬面凈損益兩方面的調整：一是需要考慮投資時點被投資企業賬上資產負債公允價值和賬面價值不一致對被投資方凈損益的調整，還有一個是需要考慮投資方和被投資方的內部交易對被投資方凈損益的調整。
但是，權益法核算，當投資方和被投資方發生內部交易的時候，并不是一定需要對被投資方的賬面凈損益進行調整。存在下列三種情形，當發生內部交易的時候，不需要對被投資方的賬面凈損益進行調整：
第一種情形是內部交易構成業務。業務，是資產的組合，有投入、加工、處理和產出的能力，能夠獨立產生現金流，比如分公司，獨立核算的車間等。如果內部交易僅僅只是單獨的一項資產，比如存貨、固定資產等，通常沒有獨立產生現金流的能力，就不構成業務。內部交易構成業務的時候不需要抵消，就將處置業務的公允價值和賬面價值的差額正常確認資產的處置損益，同時不需要對被投資企業的賬面凈損益進行內部交易的調整。
第二種情形是內部交易發生了損失，且屬于轉讓資產發生減值損失。這種情況下之所以不進行抵消，主要是從謹慎性的角度考慮。因為如果進行了抵消，可能會調增投資企業的長期股權投資與投資收益的金額，這樣就不謹慎了。
比如根據【2018年注會會計教材例7-11改編】：甲企業于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為1000萬元的某商品以600萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。
【解析】這個時候，如果需要對內部交易進行抵消，那么甲公司確認投資收益的金額就是(3200+400)×20%萬了，這樣就會調增投資收益，就不滿足謹慎性會計信息質量要求了。基于這一點考慮，會計準則規定如果是內部交易發生了損失就不需要抵消，因此確認投資收益的金額還是3200×20%萬。
第三種情形是比較容易忽視的一種情形。就是雖然有內部交易，但是從整體來看，該交易對于整體并沒有未實現內部交易損益。權益法核算，要把投資企業和被投資企業作為一個整體看待。如果內部交易對整體有未實現內部交易損益，一般需要抵消。如果內部交易對整體沒有未實現內部交易損益，就不需要抵消。
比如【2009年真題】：甲公司20×6年取得乙公司40%股權，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辯認凈資產公允價值為8 000萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。
乙公司20×8年度實現凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。
20×8年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益是( )。
A.240.00萬元
B.288.00萬元
C.320.00萬元
D.352.00萬元
【解析】這道真題看似有內部交易，但是其實該內部交易對乙公司而言確認財務費用是80萬，對于甲公司而言確認投資收益是80萬，所以對于整體而言剛好一方確認收益，一方確認費用，兩者相互抵消，對于整體而言沒有未實現內部交易損益，不需要進行內部交易的抵消。因此確認投資收益的金額是800×40%=320萬，選C。
不知不覺已經進入5月份，現在正是打牢基礎的階段，大家可以在學習之余，結合東奧的注會考點解析，理解知識點哦。
文/.東奧撰稿人happiness
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