注會稅法考點解讀：不征稅收入

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-04-26 14:15:10

　　這次的注冊會計師考點解讀，我們一起來了解不征稅收入，從內容出發(fā)，詳解記憶方法和理解秘籍，稅法學習就現(xiàn)在！

注會稅法考點解讀

　　一、不征稅收入的具體內容

　　1.財政撥款

　　財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(2)企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入當年收入總額。

　　(3)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

　　3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入

　　國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

　　(1)企業(yè)取得的各類財政性資金，均應計入企業(yè)當年收入總額(除國家投資和資金使用后要求歸還本金)。

　　(2)企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

　　(3)納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　二、記憶口訣

　　財政撥款不征稅，規(guī)定收入不征稅;

　　基金收費視情況，上繳財政不征稅。

　　三、理解秘籍

　　1.財政撥款本身就是國家的錢，如果這部分收入再征稅的話，那撥款還有啥意義呢?自己的錢還征稅，豈不是左口袋的錢挪到右口袋，兩邊一樣遠嗎?

　　2.行政事業(yè)性收費與政府性基金要看具體情況：如果最終收入上繳財政，企業(yè)自己并沒有落到好處，干嘛要征稅呢?但是，如果企業(yè)不聽話，沒有上繳財政或者自己設立一個收費項目，那就不能讓你胡來了，必須要讓你付出點代價，要讓你知道不能胡來，就需要征稅了;

　　3.國務院規(guī)定的收入主要就是為了照顧一些特定交易與特定事項，理解的時候要與前面兩類一般性事項進行區(qū)分。

　　四、本考點具體分析

　　1.需要與免稅收入的優(yōu)惠程度進行區(qū)分。不征稅收入取得時形成的成本費用是不能在稅前扣除的，但免稅收入取得時形成的成本費用可以扣除，由此可以看出免稅收入的優(yōu)惠力度更大，不能被兩者的名稱所迷惑。這個分析點比較青睞出計算型試題，單選題和計算分析題較為常見，考題頻率中等，難度中等偏上。

　　2.需要與免稅收入的具體范圍進行區(qū)分。不征稅收入的范圍體現(xiàn)出較高的行政性色彩，往往是國務院直接規(guī)定的內容或者是行政事業(yè)性基金，或者是國家直接給予的財政撥款。但免稅收入往往體現(xiàn)出較高的投資色彩，大多是債券類的利息收入。這個分析點通常會出判斷型試題，考題頻率較高，以單選題和多選題為主，迷惑性較強，需要考生重點區(qū)分。

　　3.不征稅收入本身的內容也需要精確理解與記憶。財政撥款這個內容較為簡單，考題一般不會設置迷惑選項。基金與收費的內容要注意收費的主體與資金的最后流向：企業(yè)收取的基金與收費屬于應稅收入，主管部門批準的基金與收費屬于不征稅收入;主管部門批準或法律規(guī)定的收費如果最終上繳財政，屬于不征稅收入，若未上繳財政，則屬于應稅收入。因此，既要關注收費主體，還要關注資金流向。對于國務院規(guī)定的其他不征稅收入，首先要看財政性資金的用途：專項用途的資金一般屬于不征稅收入，普通用途的資金通常屬于應稅收入。其次，要注意資金的性質：補助性財政收入一般屬于不征稅收入，非補助性財政收入通常屬于應稅收入。這個分析點通常會出判斷型試題，以多項選擇題為主，單項選擇題為主，考題頻率中等偏上，迷惑性較強，難度中等偏上。還有更多精彩內容，盡在東奧注會考點解讀。

　　文/東奧撰稿人David

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