經濟增加值_注會財管每日一考點及習題
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每日一考點：經濟增加值
一、含義及特點
| 基本公式 | 經濟增加值=稅后凈營業利潤-加權平均資本成本×平均資本占用 |
| 與剩余經營收益的區別 | ①在計算經濟增加值時，需要對會計數據進行一系列調整，包括稅后經營利潤和凈投資資本。 |
| ②需要根據資本市場的機會成本計算資本成本，以實現經濟增加值與資本市場的銜接；而剩余收益是根據投資要求的報酬率來計算，該投資報酬率可以根據管理的要求做出不同選擇，帶有一定主觀性 |
二、不同含義的經濟增加值
1.基本經濟增加值
| 含義 | 基本經濟增加值是根據未經調整的經營利潤和總資產計算的經濟增加值 |
| 公式 | 基本經濟增加值=稅后凈營業利潤-加權平均資本成本×報表總資產 |
| 評價 | ①由于“經營利潤”和“總資產”是按照會計準則計算的，它們歪曲了公司的真實業績。 |
| ②相對于會計利潤來說是個進步，它承認了股權資金的成本 |
2.披露的經濟增加值
| 含義 | 披露的經濟增加值是利用會計數據進行十幾項標準的調整計算出來的。這種調整是根據公布的財務報表及其附注中的數據進行的。 【提示】通常對內部所有經營單位使用統一的資本成本 |
| 公式 | 披露的經濟增加值=調整后稅后凈營業利潤-加權平均資本成本×調整后的平均資本占用 |
典型的調整項目
①研究與開發費用。經濟增加值要求將其作為投資并在一個合理的期限內攤銷。
②戰略性投資。會計將投資的利息(或部分利息)計入當期財務費用，經濟增加值要求將其在一個專門賬戶中資本化并在開始生產時逐步攤銷。
③為建立品牌、進入新市場或擴大市場份額發生的費用。會計作為費用立即從利潤中扣除，經濟增加值要求把爭取客戶的營銷費用資本化并在適當的期限內攤銷。
④折舊費用。會計大多使用直線折舊法處理，經濟增加值要求對某些大量使用長期設備的公司，按照更接近經濟現實的“沉淀資金折舊法”處理。前期折舊少，后期折舊多。
【提示】(1)上述調整，不僅涉及利潤表而且還會涉及資產負債表的有關項目，需要按照復式記賬原理同時調整。例如，將研發費用從當期費用中減除，必須相應增加平均資本占用。
(2)教材對商譽的處理有錯誤。按照現行會計準則的規定，商譽不走攤銷這種方式，而是通過減值測試的方式進行處理。商譽的減值屬于“有證據表明它的價值的確下降了”，所以不做調整。
——以上注會考試相關考點選自《閆華紅深度串講班》
每日習題
【例題?多選題】在計算披露的經濟增加值時，下列各項中，需要進行調整的項目有( )。(2016年改)
A.研究費用
B.爭取客戶的營銷費用
C.資本化利息支出
D.折舊費用
【答案】ABD
【解析】計算披露的經濟增加值時，典型的調整包括：①研究與開發費用。按照會計準則要求，研究階段的支出在發生時計入當期損益，開發階段的支出滿足特定條件的確認為無形資產，其他的開發階段支出也應計入當期損益。經濟增加值要求將研究和開發支出都作為投資并在一個合理的期限內攤銷。②戰略性投資。③為建立品牌、進入新市場或擴大市場份額發生的費用。會計作為費用立即從利潤中扣除，經濟增加值要求把爭取客戶的營銷費用資本化并在適當的期限內攤銷。④折舊費用。
【例題?單選題】根據公司公開的財務報告計算披露的經濟增加值時，不需納入調整的事項是( )。(2013年)
A.計入當期損益的品牌推廣費
B.計入當期損益的研發支出
C.計入當期損益的商譽減值
D.計入當期損益的折舊費用
【答案】C
【解析】按照現行會計準則的規定，商譽不走攤銷這種方式，而是通過減值測試的方式進行處理。商譽的減值屬于“有證據表明它的價值的確下降了”，所以不做調整。
——以上注會考試習題內容選自《閆華紅基礎班》
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