只有持之以恒的學習，才能在稅務師考試中取得優異的成績。東奧會計在線在下文中整理了《涉稅服務實務》科目預習階段基礎考點，希望同學們能夠珍惜這份預習資料，充分利用它來提升自己的備考效果。

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企業所得稅收入總額的審核

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

一、銷售貨物收入

1.銷售貨物收入是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

會計分錄：

借：銀行存款等

　貸：主營業務收入等

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）等

二、提供勞務收入

1.企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入，另有規定除外。

2.持續時間超過12個月的勞務。

企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

三、轉讓財產收入和股息、紅利等權益性投資收益

轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

四、利息收入

（一）企業所得稅基本規定

利息收入是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入實現。

（二）利息收入稅會差異

1.增值稅規定

（1）企業收取的利息收入屬于金融服務中的貸款服務，其增值稅稅率為6%。

（2）存款利息不屬于增值稅征稅范圍。

2.企業所得稅規定

第一，金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。

第二，金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。

第三，金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用上述優惠政策。

3.利息收入的稅會處理差異

第一，確認利息收入的時間不同。

會計處理：企業應在資產負債表日計提確認收入。

企業所得稅：按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入實現；屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。

第二，已沖減利息收入的應收未收利息以后年度收回時的處理不同。

企業所得稅：金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額。

會計處理：轉作表外核算。沒有納入當期利潤總額，應納稅所得額需調增。

第三，確認利息收入的金額可能不同。

如果貸款合同利率與其實際利率不相同：

會計處理：按實際利率計算確定利息收入。

企業所得稅：可以按實際利率法確認收入。

在實際執行中，為避免企業過度享受國債利息收入等免稅收入稅收優惠，對于此類可以享受免稅的利息收入不能按實際利率法確認收入。

五、租金收入

（一）企業所得稅基本規定

1.租金收入是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入實現。

2.如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據規定的收入與費用配比原則，出租人可對已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

（二）租金收入稅會差異

1.租金收入的稅務處理

（1）增值稅：納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不視同銷售不動產租賃服務繳納增值稅。

（2）企業所得稅：房地產開發企業新建的開發產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前，與承租人簽訂租賃預約協議的，自開發產品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現。

（3）房產稅：注意區分從價計征和從租計征的規定。對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產余值繳納房產稅。

（4）印花稅：對出租房產，按照租賃合同記載金額計稅。

2.租金收入的稅會差異

會計處理：在租賃期內各個期間，出租人應當采用直線法或其他系統合理的方法，將經營租賃的租賃收款額確認為租金收入。其他系統合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產所產生經濟利益的消耗模式的，出租人應當采用該方法。

企業在會計處理與企業所得稅上選擇分期確認收入情況下，企業對于一次性提前預收跨年度租金收入或全額一次性開具增值稅發票的，按照增值稅納稅義務發生時間規定，其繳納的增值稅和稅金及附加會與會計核算和企業所得稅稅務處理存在差異。

在免租金的情形下，企業所得稅、增值稅與房產稅存在稅種間的差異。

六、特許權使用費收入

特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權，以及其他特許權的使用權取得的收入。按照合同約定的應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

七、接受捐贈收入

接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。按照實際收到捐贈資產的日期確認收入實現。

八、其他收入

企業取得的上述規定收入外的其他收入，包括：

1.企業資產溢余收入。

2.逾期未退包裝物押金收入。

3.確實無法償付的應付款項。

4.已作壞賬損失處理后又收回的應收款項。

5.債務重組收入。

6.補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

所屬章節：第二章 所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內容選自美珊老師2024年《涉稅服務實務》輕一基礎班授課講義

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