稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行中，學(xué)習(xí)就像登山一樣，決不能好高騖遠(yuǎn)，怕難畏苦。只有踏踏實(shí)實(shí)，一步一個(gè)腳印地攀登，才能到達(dá)知識(shí)的高峰。下文為東奧會(huì)計(jì)在線整理的《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)，快來學(xué)習(xí)吧！

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增值稅專用發(fā)票（熟悉）

（一）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

增值稅一般納稅人和自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，可以按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

1.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形，按原因分為以下三類：

（1）買方不得抵扣的情形。

①商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品；

②銷售免稅貨物或者銷售免征增值稅的服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（另有規(guī)定除外）；

③向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（2）與差額納稅相關(guān)的情形。

①金融商品轉(zhuǎn)讓；

②2016年4月30日前簽訂融資性售后回租合同且選擇按扣除向承租方收取的價(jià)款本金以及對外支付利息方法繳納增值稅的納稅人，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金；

③提供旅游服務(wù)選擇按扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用繳納增值稅的，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用；

④經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

⑤提供簽證代理服務(wù)，向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)。

（3）與簡易計(jì)稅相關(guān)的情形。

①增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計(jì)稅的；

②銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的；

③銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。

2.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的增值稅專用發(fā)票

（1）所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊。

（2）成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

（3）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

（4）預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

（二）增值稅專用發(fā)票的作廢

納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要作廢發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明“作廢”字樣后，作廢發(fā)票。（調(diào)整）

作廢發(fā)票是指同時(shí)具有下列情形：

1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，且時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；

2.銷售方未報(bào)稅并且未記賬；

3.購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

作廢增值稅專用發(fā)票須在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（三）增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票的開具

納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形應(yīng)當(dāng)收回原發(fā)票全部聯(lián)次，并注明“紅沖”字樣后開具紅字發(fā)票。無法收回原發(fā)票全部聯(lián)次的，應(yīng)當(dāng)取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。（調(diào)整）

（四）增值稅專用發(fā)票丟失（機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票丟失處理與此相同）

（五）關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的處理

（六）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理

（七）貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

（八）增值稅電子專用發(fā)票（以下簡稱“電子專票”）

（九）全電發(fā)票（新增）

1.全電發(fā)票的法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定等與現(xiàn)有紙質(zhì)發(fā)票相同。

2.發(fā)票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，改為展示電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賦予的20位發(fā)票號(hào)碼及全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)網(wǎng)址。

3.試點(diǎn)納稅人分為通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具發(fā)票的納稅人和通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人。

4.全電發(fā)票無須進(jìn)行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)對試點(diǎn)納稅人開票實(shí)行開具金額總額度管理。

5.全電發(fā)票無聯(lián)次，基本內(nèi)容包括：動(dòng)態(tài)二維碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期、購買方信息、銷售方信息、項(xiàng)目名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率/征收率、稅額、合計(jì)、價(jià)稅合計(jì)（大寫、小寫）、備注、開票人。

6.試點(diǎn)納稅人的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶自動(dòng)歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，供試點(diǎn)納稅人進(jìn)行發(fā)票的查詢、查驗(yàn)、下載、打印和用途確認(rèn)，并提供稅收政策查詢、開具金額總額度調(diào)整申請、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)提示等功能。試點(diǎn)納稅人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶自動(dòng)交付全電發(fā)票，也可通過電子郵件、二維碼等方式自行交付全電發(fā)票。

（十）數(shù)電票（新增）

1.按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點(diǎn)范圍。此外，存在嚴(yán)重涉稅違法失信行為、存在國家稅務(wù)總局規(guī)定的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人暫不納入試點(diǎn)。

2.數(shù)電票的法律效力、基本用途等與現(xiàn)有紙質(zhì)發(fā)票相同。

3.數(shù)電票無聯(lián)次，基本內(nèi)容包括：發(fā)票號(hào)碼、開票日期、購買方信息、銷售方信息、項(xiàng)目名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率/征收率、稅額、合計(jì)、價(jià)稅合計(jì)（大寫、小寫）、備注、開票人等。

4.試點(diǎn)納稅人通過實(shí)人認(rèn)證等方式進(jìn)行身份驗(yàn)證后，無須使用稅控專用設(shè)備即可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具發(fā)票，無須進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊操作。

5.數(shù)電票無須進(jìn)行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)對使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具發(fā)票的試點(diǎn)納稅人開票實(shí)行發(fā)票總額度管理。

6.電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶自動(dòng)歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，供試點(diǎn)納稅人進(jìn)行發(fā)票的查詢、查驗(yàn)、下載、打印和用途確認(rèn)，并提供稅收政策查詢、發(fā)票總額度調(diào)整申請、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)提示等功能。

7.自然人從電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)取得、申請代開的數(shù)電票，通過個(gè)人所得稅App以“自然人納稅人識(shí)別號(hào)”為標(biāo)識(shí)自動(dòng)歸集，自然人可在個(gè)人所得稅App中查看、導(dǎo)出、下載和拒收發(fā)票，并使用掃碼開票、發(fā)票抬頭信息維護(hù)、向任職受雇單位定向推送等功能。

8.試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)自動(dòng)交付數(shù)電票，也可通過電子郵件、二維碼等方式自行交付數(shù)電票。

所屬章節(jié)：第六章 稅收征收管理

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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