稅務(wù)師備考正在進行中，希望大家能拿出一鼓作氣的勁頭，不要讓自己在半途掉隊。相信只要付出努力，就一定有所收獲！下面是東奧會計在線整理的《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目基礎(chǔ)知識點，快來學(xué)習(xí)吧！

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無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核與申報（熟悉）

（一）無形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

1．自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

2．自創(chuàng)商譽；

3．與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

4．其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

1．無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算，攤銷年限一般不得低于10年。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。

2．企業(yè)購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

（三）加計扣除優(yōu)惠

適用研發(fā)費用加計扣除政策的兩大核心是“研發(fā)活動的判斷”和“研發(fā)費用的準確核算歸集”。

1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（調(diào)整）

2.集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。（新增）

集成電路企業(yè)是指國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)、設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)。

工業(yè)母機企業(yè)是指生產(chǎn)銷售符合《先進工業(yè)母機產(chǎn)品基本標準》產(chǎn)品的企業(yè)，具體適用條件和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局等部門制定。

3.研發(fā)活動的判斷

（1）研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

（2）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。

（3）下列活動不適用稅前加計扣除政策：

①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

②對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

⑦社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

4.研發(fā)費用的歸集

研發(fā)費用的具體范圍包括：

（1）人員人工費用：包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金；外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（2）直接投入費用。

房屋租賃費不屬于加計扣除范圍。

（3）折舊費用。

房屋折舊費、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用不計入加計扣除范圍。

（4）無形資產(chǎn)攤銷費用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（6）其他相關(guān)費用。

企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1-10%）

當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

5.沖減研發(fā)費用的特殊情況

（1）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

（3）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

6.企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用的稅前加計扣除

7.其他事項

（1）研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受。例如，研發(fā)費用加計扣除政策可以疊加享受加速折舊政策。

（2）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（3）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策。

8.會計核算與管理

（1）企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

（2）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

9.納稅申報、后續(xù)管理與核查

（1）辦理方式：采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

（2）時點：預(yù)繳、匯算清繳申報享受。

（3）填報《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）第25行“三、加計扣除”，同時填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。

所屬章節(jié)：第二章  所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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