固定資產稅務處理的審核與申報_2024年涉稅服務實務基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-07-19 13:57:08

固定資產稅務處理的審核與申報	無形資產稅務處理的審核與申報

駕馭命運的舵是奮斗，不抱有一絲幻想，不放棄一點機會，不停止一日努力。稅務師備考正在進行中，下面是東奧會計在線整理的《涉稅服務實務》科目基礎知識點，希望同學們可以堅持打卡學習，每日進步！

固定資產稅務處理的審核與申報（掌握）

固定資產企業所得稅涉稅流程

第一步：購置成本（計稅基礎）。

第二步：持續使用（計提折舊，稅前扣除；計提資產減值準備等，通常不允許稅前扣除）。

第三步：財產轉讓（處置）。

其中特殊情況為資產發生損失，對應資產損失稅前扣除規定。

（一）固定資產折舊范圍

下列固定資產不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。

2.以經營租賃方式租入的固定資產。

3.以融資租賃方式租出的固定資產。

4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產。

5.與經營活動無關的固定資產。

6.單獨估價作為固定資產入賬的土地。

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。

（二）固定資產折舊計提方法

1.企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

年折舊率=（1-凈殘值率）÷預計使用年限×100%

（三）固定資產折舊計提年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年。

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年。

3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年。

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年。

5.電子設備，為3年。

（四）加速折舊優惠

1.基本政策

（1）企業擁有并用于生產經營的固定資產，由于下列原因可以加速計提折舊：

①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產。

②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

（2）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%。

（3）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

2.自2019年1月1日起，對全部制造業企業新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（五）固定資產折舊的企業所得稅處理

1.企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。

2.企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。

3.企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

4.企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

5.石油天然氣開采企業在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進行納稅調整。

（六）固定資產租賃費支出的企業所得稅處理

1.以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

2.以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費，分期扣除。

（七）企業所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理問題

1.企業能夠提供資產購置發票的，以發票載明金額為計稅基礎；不能提供資產購置發票的，可以憑購置資產的合同（協議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

2.企業核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，按照稅法規定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

（八）關于文物、藝術品資產的稅務處理問題

企業購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。