契稅的納稅申報和納稅審核_2024年涉稅服務實務預習考點
參加稅務師考試的同學們，在備考時要注重考試教材，注重基礎知識點。下面是東奧會計在線為同學們整理的稅務師《涉稅服務實務》科目預習階段考點，同學們快來打卡學習吧！
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契稅的納稅申報和納稅審核
一、納稅義務人和征稅對象的審核
1.在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照規定繳納契稅。
2.轉移土地、房屋權屬，是指下列行為：
（1）土地使用權出讓。
（2）土地使用權轉讓，包括出售、贈與、互換。
土地使用權轉讓，不包括土地承包經營權和土地經營權的轉移。
（3）房屋買賣、贈與、互換。
①房屋的贈與是指房屋所有者將其房屋無償轉讓給受贈者的行為，應由受贈人按規定繳納契稅。
②以獲獎方式取得房屋產權的，其實質是接受贈與房產，應照章繳納契稅。
③買房拆料或翻建新房，應照章繳納契稅。
3.以作價投資（入股）、償還債務、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的，應當依照規定征收契稅。
以作價投資（入股）、償還債務等應交付經濟利益的方式轉移土地、房屋權屬的，參照土地使用權出讓、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率、計稅依據等。
以劃轉、獎勵等沒有價格的方式轉移土地、房屋權屬的，參照土地使用權或房屋贈與確定契稅適用稅率、計稅依據等。
以自有房產作股投入本人獨資經營的企業，因未發生權屬變化，不需辦理房產變更手續，不繳納契稅。
二、稅率的審核
契稅稅率為3%至5%。
契稅的具體適用稅率，由省、自治區、直轄市人民政府在規定的稅率幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。
省、自治區、直轄市可以依照規定的程序對不同主體、不同地區、不同類型的住房的權屬轉移確定差別稅率。
三、契稅的計稅依據和應納稅額的審核
（一）應納稅額
契稅的應納稅額=計稅依據×具體適用稅率
（二）計稅依據
1.土地使用權出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權屬轉移合同確定的成交價格，包括應交付的貨幣以及實物、其他經濟利益對應的價款。
2.土地使用權互換、房屋互換，為所互換的土地使用權、房屋價格的差額。
（1）互換價格相等的，互換雙方計稅依據為零；
（2）互換價格不相等的，以其差額為計稅依據，由支付差額的一方繳納契稅。
3.土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉移土地、房屋權屬行為，為稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。
納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的，由稅務機關依照《稅收征收管理法》的規定核定。
4.房屋附屬設施征收契稅的依據
房屋附屬設施（包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設施）與房屋為同一不動產單元的，計稅依據為承受方應交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設施與房屋為不同不動產單元的，計稅依據為轉移合同確定的成交價格，并按當地確定的適用稅率計稅。
5.“營改增”后，成交價格等契稅的計稅依據不含增值稅。稅務機關核定的計稅價格或收入也不含增值稅。
四、稅收優惠的審核
1.有下列情形之一的，免征契稅：
（1）國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、軍事設施；
（2）非營利性的學校、醫療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、養老、救助；
（3）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權用于農、林、牧、漁業生產；
（4）婚姻關系存續期間夫妻之間變更土地、房屋權屬；
（5）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權屬；
（6）依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構承受土地、房屋權屬。
根據國民經濟和社會發展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業改制重組、災后重建等情形可以規定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。
2.省、自治區、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：
（1）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權屬；
（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權屬。
上述規定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。
3.納稅人改變有關土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于上述第1項規定的免征、減征契稅情形的，應當繳納已經免征、減征的稅款。
所屬章節：第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核
注：以上內容選自美珊老師2023年《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義
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