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【內容導航】

消費稅納稅環(huán)節(jié)的審核

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】消費稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費稅納稅環(huán)節(jié)的審核

一、消費稅納稅申報

消費稅納稅申報是指納稅人按照消費稅納稅申報要求，計算當期應納消費稅額，填制消費稅納稅申報表，在規(guī)定的納稅申報期內向主管稅務機關報送納稅申報資料，履行消費稅納稅申報義務。

二、消費稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。

消費稅的征稅環(huán)節(jié)除生產銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)，還包括零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

（一）對生產應稅消費品在生產銷售環(huán)節(jié)征稅

1.通常情況下，消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點。

2.納稅人生產應稅消費品，除了直接對外銷售應征消費稅外，將生產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。

（二）對委托加工應稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

1.辨析真委托與假委托

“真委托”：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。

“假委托”：由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照受托方銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

2.“真委托”業(yè)務中，委托方與受托方涉稅情形（假設均為一般納稅人）

3.委托加工應稅消費品消費稅基本規(guī)定

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

納稅人委托個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費稅。

4.受托方（非個人）代收代繳消費稅

（1）交貨時代收代繳委托方消費稅稅款。

（2）沒有履行代收代繳義務的，稅務機關向委托方追繳稅款，對受托方處應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（3）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格（不含增值稅）計算納稅：

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：

5.委托方收回應稅消費品后的處理

（1）以不高于受托方的計稅價格直接出售的，不再繳納消費稅；

（2）以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅；

（3）委托加工的應稅消費品收回后，繼續(xù)用于生產應稅消費品銷售且符合現行抵扣政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款可以按生產領用數量扣除。

6.會計核算

委托加工收回應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品（屬于可抵扣范圍）或以高于受托方計稅價格出售的，消費稅應記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方；用于連續(xù)生產應稅消費品（不屬于可抵扣范圍）或直接用于銷售的（不高于受托方計稅價格）或用于繼續(xù)生產非應稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅，應計入委托加工物資成本。

（三）對進口應稅消費品在進口環(huán)節(jié)征稅

1.納稅人為從事進口應稅消費品的進口人或其代理人；個人攜帶或郵寄入境的應稅消費品，由攜帶入境者或者收件人繳納消費稅。

進口環(huán)節(jié)消費稅由海關代征。

2.進口環(huán)節(jié)消費稅按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。

（四）對零售特定應稅消費品在零售環(huán)節(jié)征稅

1.“金銀鉑鉆”消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收。

（1）“金銀鉑鉆”包含金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品。金銀首飾僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包含鍍金、鍍銀首飾。

不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾（以下簡稱“非金銀首飾”），仍在生產銷售、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收消費稅。

（2）“金銀鉑鉆”消費稅稅率為5%。

（3）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

（4）金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

2.對超豪華小汽車，在生產（進口）環(huán)節(jié)按現行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。

（1）超豪華小汽車，是指每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

（2）將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

（3）超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應納稅額計算公式：

應納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內汽車生產企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費稅應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

（五）對卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅

1.卷煙除了在生產銷售、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收消費稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。

（1）納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數量的，按照全部銷售額、銷售數量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

（2）卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征稅后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

（3）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率11%，并按0.005元/支加征從量稅。

（4）納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅；納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

2.電子煙除了在生產銷售、進口環(huán)節(jié)征收消費稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。

（1）電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經營電子煙批發(fā)業(yè)務的企業(yè)。

（2）電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。

（3）納稅人批發(fā)電子煙的，按照批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。

（六）對移送使用應稅消費品在移送使用環(huán)節(jié)征稅

1.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

納稅人將自產應稅消費品用于其他方面是指：

（1）用于生產非應稅消費品；

（2）用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

2.納稅人自產自用的應稅消費品，在移送使用時應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義

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