涉稅會計核算基本科目設置 _2023年涉稅服務實務基礎知識點
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【內容導航】
涉稅會計核算基本科目設置
【所屬章節】
第三章 涉稅專業服務程序與方法
【知識點】涉稅會計核算基本科目設置
涉稅會計核算基本科目設置
現行企業會計中核算涉稅業務的主要會計科目有：
1.應交稅費。
2.稅金及附加。
3.所得稅費用。
4.遞延所得稅資產。
5.遞延所得稅負債。
6.以前年度損益調整。
7.營業外收入。
8.其他收益。
9.應收出口退稅款。
（一）“應交稅費”科目
項目 | 稅費 |
在“應交稅費”科目核算 | 企業按照稅法規定計算應繳納的各種稅費： （1）增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、環境保護稅 （2）教育費附加、地方教育附加 本科目應當按照應交稅費的稅（費）種進行明細核算 |
可以不在“應交稅費”科目核算 | 印花稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等 |
1.“應交增值稅”明細科目
增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置11個明細科目核算增值稅。其中，在“應交稅費—應交增值稅”的借方和貸方共設置10個專欄加以反映。
序號 | 一級科目 | 二級科目 | 專欄 | |
1 | 應交稅費 | 應交增值稅 | 借方 | 貸方 |
銷項稅額抵減 | 銷項稅額 | |||
進項稅額 | 進項稅額轉出 | |||
已交稅金 | — | |||
減免稅款 | — | |||
出口抵減內銷 產品應納稅額 | 出口退稅 | |||
轉出未交增值稅 | 轉出多交增值稅 | |||
2 | 未交增值稅 | |||
3 | 預交增值稅 | |||
4 | 待抵扣進項稅額 | |||
5 | 待認證進項稅額 | |||
6 | 待轉銷項稅額 | |||
7 | 簡易計稅 | |||
8 | 轉讓金融商品應交增值稅 | |||
9 | 代扣代交增值稅 | |||
10 | 增值稅留抵稅額 | |||
11 | 增值稅檢查調整 | |||
本科目期末貸方余額，反映企業尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多繳或尚未抵扣的稅金。
2.“應交消費稅”“應交資源稅”“應交城市維護建設稅”明細科目
（1）企業按規定計算應繳的消費稅、資源稅、城市維護建設稅：
借：稅金及附加
貸：應交稅費—應交消費稅
??????? —應交資源稅
??????? —應交城市維護建設稅
（2）企業銷售的在“固定資產”等科目核算的土地使用權及其地上建筑物，計算應繳的城市維護建設稅：
借：固定資產清理
貸：應交稅費—應交城市維護建設稅
“固定資產清理”科目余額結轉至“資產處置損益”。
（3）企業繳納消費稅、資源稅、城市維護建設稅：
借：應交稅費—應交消費稅
????? —應交資源稅
????? —應交城市維護建設稅
貸：銀行存款
3.“應交所得稅”明細科目
（1）企業按照稅法規定計算應繳的所得稅：
借：所得稅費用
貸：應交稅費—應交所得稅
（2）繳納的所得稅：
借：應交稅費—應交所得稅
貸：銀行存款
4.“應交土地增值稅”明細科目
（1）企業轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應繳的土地增值稅：
借：固定資產清理
貸：應交稅費—應交土地增值稅
（2）繳納的土地增值稅：
借：應交稅費—應交土地增值稅
貸：銀行存款
5.“應交房產稅”“應交城鎮土地使用稅”“應交車船稅”明細科目
（1）企業按規定計算應繳的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅：
借：稅金及附加
貸：應交稅費—應交房產稅
?????? —應交城鎮土地使用稅
?????? —應交車船稅
（2）繳納的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅：
借：應交稅費—應交房產稅
????? —應交城鎮土地使用稅
????? —應交車船稅
貸：銀行存款
6.“應交個人所得稅”明細科目
（1）個體工商戶等取得經營所得的個人自行申報繳納個人所得稅：
借：所得稅費用
貸：應交稅費—應交個人所得稅
（2）繳納的個人所得稅：
借：應交稅費—應交個人所得稅
貸：銀行存款
7.“應交教育費附加”“應交地方教育附加”明細科目
（1）企業按規定計算應繳的教育費附加、地方教育附加：
借：稅金及附加
貸：應交稅費—應交教育費附加
?????? —應交地方教育附加
（2）繳納的教育費附加、地方教育附加：
借：應交稅費—應交教育費附加
????? —應交地方教育附加
貸：銀行存款
（二）“稅金及附加”科目
1.本科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。
2.企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費：
借：稅金及附加
貸：應交稅費等
3.企業收到的返還的消費稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額：
借：銀行存款
貸：稅金及附加
4.期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
借：本年利潤
貸：稅金及附加
（三）“其他收益”科目
1.“其他收益”科目屬損益類科目，核算企業實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
其貸方發生額反映實際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結轉至“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
2.生產、生活性服務業納稅人實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
3.企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。
注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義
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