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【內(nèi)容導航】

稅款征收

【所屬章節(jié)】

第二章 稅收征收管理

【知識點】稅款征收

稅款征收

（一）稅款征收的方式

（二）稅款征收的措施

1.核定應納稅額

（1）納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

（2）對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關(guān)可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

3.稅收保全

（1）納稅擔保

稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令納稅人限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。

（2）稅收保全措施

稅務機關(guān)責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供或無力提供的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

4.強制執(zhí)行

（1）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。阻止出境包括：布控、撤控。

（2）強制執(zhí)行措施

①從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

a.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

b.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

②稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

③用人單位未足額繳納社會保險費且未提供擔保的，社會保險費征收機構(gòu)可以申請人民法院扣押、查封、拍賣其價值相當于應當繳納社會保險費的財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會保險費。

5.稅收優(yōu)先的規(guī)定

（1）稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。

（2）納稅人欠繳稅款在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

（3）稅收優(yōu)先于行政罰款、沒收違法所得。

（4）稅務機關(guān)應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

6.信息報告

（1）納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

（2）欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關(guān)報告。

7.代位權(quán)和撤銷權(quán)

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務機關(guān)可以依法申請人民法院行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》高效基礎(chǔ)班授課講義

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