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【所屬章節(jié)】

第六章 涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)

【知識(shí)點(diǎn)】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證服務(wù)

（一）業(yè)務(wù)定義

1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除鑒證,是指鑒證人接受委托人委托，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，對(duì)被鑒證人的研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的合法性、合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行鑒定和證明，并出具鑒證報(bào)告的活動(dòng)。

其中，合法是指被鑒證人開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)活動(dòng)，以及為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是客觀真實(shí)的，被鑒證人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用支出核算符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，被鑒證人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用支出項(xiàng)目歸集方法、金額確定符合稅收規(guī)定；合理是指被鑒證人研發(fā)項(xiàng)目和創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)合理，費(fèi)用支出在不同項(xiàng)目間的歸集和分配合理；準(zhǔn)確是指費(fèi)用支出會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理金額準(zhǔn)確無(wú)誤。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行為主體是被鑒證人，屬于被鑒證人在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳時(shí)享受的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健Ｑ邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證服務(wù)中，鑒證人就是受托提供鑒證服務(wù)的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及人員；被鑒證人不一定是委托人；鑒證事項(xiàng)包括交易處理、會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，核心是納稅申報(bào)表及相關(guān)附表的填寫(xiě)，以及相關(guān)資料的整理留存。

（二）關(guān)注事項(xiàng)

（1）被鑒證人的所屬行業(yè)是否屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)這六類(lèi)不適用稅前加計(jì)扣除政策的負(fù)面清單行業(yè)，如不屬于負(fù)面清單行業(yè)，則可以繼續(xù)開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證服務(wù)。

（2）享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)以及為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，是否客觀真實(shí)，是否符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除條件。判斷被鑒證人的相關(guān)活動(dòng)是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，如果不屬于，則需進(jìn)一步判斷被鑒證人是否實(shí)際開(kāi)展了相關(guān)活動(dòng)；相關(guān)活動(dòng)是否屬于為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

（3）被鑒證人的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)規(guī)范；是否按照要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬和輔助賬匯總表；費(fèi)用支出在不同項(xiàng)目間的歸集和分配是否合理。

（4）被鑒證人的自主研發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)資料是否齊全；研發(fā)活動(dòng)涉及的人員、儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)是否有必要的工時(shí)記錄和工作量記錄，是否有按照工時(shí)或者其他合理的方法在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)偟恼f(shuō)明；被鑒證人的直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目、金額是否真實(shí)合理準(zhǔn)確。

（5）被鑒證人的委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)資料是否齊全；是否按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算加計(jì)扣除；委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，是否取得受托方研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況，研發(fā)費(fèi)的定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則；委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)簽訂的技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，被鑒證人是否到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記，是否有銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)。

（6）被鑒證人的合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)資料是否齊全；合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否按照各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)計(jì)算加計(jì)扣除；集中研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用是否按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（7）被鑒證人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是否合規(guī)，非制造業(yè)企業(yè)是否享受按研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。

（三）鑒證證據(jù)

1.鑒證人應(yīng)當(dāng)取得支持研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證結(jié)果所需的證據(jù)。

2.鑒證人可以直接從委托人或被鑒證人提供的鑒證材料中取證，也可以采取審閱、查閱、檢查和盤(pán)點(diǎn)、詢(xún)問(wèn)或函證、記錄及其他方法取得證據(jù)。

（四）鑒證報(bào)告

1.鑒證人對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)發(fā)表結(jié)論時(shí)，應(yīng)關(guān)注被鑒證人研發(fā)項(xiàng)目和活動(dòng)是否真實(shí)合理、會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否合理合法準(zhǔn)確；做出上述判斷的證據(jù)是否確實(shí)充分，適用法律依據(jù)是否準(zhǔn)確。

2.鑒證人應(yīng)以工作底稿為基礎(chǔ)，按照《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》要求的內(nèi)容，編制研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證報(bào)告。報(bào)告的核心是對(duì)被鑒證人研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的合理性、合法性和準(zhǔn)確性予以評(píng)價(jià)。鑒證報(bào)告還應(yīng)按照《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》的要求進(jìn)行信息溝通、簽字蓋章。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師2022年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

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