2023年稅務師涉稅服務實務預習考點：一般計稅方法應納稅額計算的審核
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【所屬章節】
第五章 納稅申報代理和納稅審核
【知識點】一般計稅方法應納稅額計算的審核
一般計稅方法應納稅額的計算公式為：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
（一）銷項稅額
銷項稅額是指納稅人發生應稅銷售行為時，按照銷售額與規定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率或：銷項稅額=組成計稅價格×適用稅率
銷售額的一般規定
銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。具體來說,應稅銷售額包括以下內容。
（1）銷售貨物或提供應稅勞務取自于購買方的全部價款。
（2）向購買方收取的各種價外費用。
具體包括手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。價外費用無論其會計制度如何核算，都應并入銷售額計稅。但價外費用不包括以下費用：
①受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。
②同時符合以下兩個條件的代墊運費:承運部門的運費發票開具給購買方，并且由納稅人將該項發票轉交給購買方的。
③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
④代為收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據;所收款項全額上繳財政。
（3）消費稅稅金。
銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的,應當折合成人民幣計算。折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。
（4）自2020年1月1日起，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
（二）進項稅額
一般規定
（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，是指增值稅一般納稅人在購進勞務、服務、無形資產或不動產時，取得對方的增值稅專用發票已注明的增值稅稅額。
②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，是指進口貨物報關進口時海關代征進口環節增值稅，從海關取得進口增值稅專用繳款書上已注明的增值稅額。
③購進農產品進項稅額的扣除。
<1>納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。
<2>從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
<3>納稅人取得（開具)農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
<4>納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按規定扣除率（稅率）抵扣稅額÷扣除率(稅率）×1%
<5>部分行業試點增值稅進項稅額核定扣除方法。具體范圍包括以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。
注：以上內容選自李運河老師2022年《涉稅服務實務》基礎班授課講義
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