三項費用稅前扣除的審核_2022年涉稅服務實務基礎知識點
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【內容導航】
三項費用稅前扣除的審核
【所屬章節】
第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核
【知識點】三項費用稅前扣除的審核
三項費用稅前扣除的審核
三項費用稅前扣除的審核
1.企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
職工福利費，包括以下內容：
（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施的折舊及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、異地安家費、探親假路費等。
企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。
2.企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。
憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除；委托稅務機關代收工會經費的，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。
3.企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（1）集成電路設計企業和符合條件軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。
兩類企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資、薪金總額8%的比例扣除。
（2）航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。
（3）核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。
企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。
注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎精講班授課講義
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