沖刺考點速記手冊：個人所得稅境外所得抵免限額計算方法

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2021-11-08 16:19:41

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個人所得稅境外所得抵免限額計算方法

第一步：先分別計算居民個人境內和境外綜合所得、經營所得的應納稅額和來源于境外的其他分類所得的應納稅額

居民個人來源于中國境外的所得類型		應納稅額的計算
綜合所得		應當與境內綜合所得合并計算應納稅額
經營所得		應當與境內經營所得合并計算應納稅額
【提示】來源于境外的經營所得，按照個人所得稅法及其實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用來源于同一國家（地區）以后年度的經營所得按中國稅法規定彌補
其他分類所得：利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得	不與境內所得合并，應當分別單獨計算應納稅額

第二步：計算來源于同一國家（地區）的各項所得的抵免限額

來源于一國（地區）的所得類型	來源于一國（地區）的抵免限額
綜合所得	①第一步計算的綜合所得應納稅額×來源于該國（地區）的綜合所得收入額÷中國境內和境外綜合所得收入額合計
經營所得	②第一步計算的經營所得應納稅額×來源于該國（地區）的經營所得應納稅所得額÷中國境內和境外經營所得應納稅所得額合計
其他分類所得	③第一步計算的其他分類所得的應納稅額
【重點】來源于一國（地區）所得的抵免限額=①+②+③

第三步：確定可抵免的境外所得稅稅額

可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個人取得境外所得，依照該所得來源國（地區）稅收法律應當繳納且實際已經繳納的所得稅性質的稅額。

第四步：按照孰低原則確定來源于該國（地區）的實際抵免額及結轉抵免情況

適用情況	實際抵免額	抵免后的稅收處理
第二步抵免限額>第三步實際已經繳納稅額	第三步實際已經繳納稅額	同時在中國補繳差額部分的稅款
第二步抵免限額<第三步實際已經繳納稅額	第二步抵免限額	已納稅額超過抵免限額的部分，可以在以后五個納稅年度內結轉抵免

（注：以上《涉稅服務實務》內容由東奧教務團隊整理）

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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