沖刺考點速記手冊：委托加工應(yīng)稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2021-11-04 18:00:42

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委托加工應(yīng)稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

1.辨析真委托與假委托

“真委托”：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。

“假委托”：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

2.“真委托”業(yè)務(wù)中，委托方與受托方涉稅情形

委托方涉稅情形	受托方涉稅情形
購買材料涉及增值稅進(jìn)項稅額	購買輔料涉及增值稅進(jìn)項稅額
支付加工費和代墊輔料費涉及增值稅進(jìn)項稅額	收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅額
委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納消費稅	交貨時代收代繳委托方消費稅（受托方為非個人）

3.委托加工應(yīng)稅消費品消費稅基本規(guī)定

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費稅。

4.受托方（非個人）代收代繳消費稅

（1）交貨時代收代繳委托方消費稅稅款。

（2）沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格（不含增值稅）計算納稅：

計稅辦法	應(yīng)代收代繳稅額
從價定率	同類消費品銷售額×比例稅率
復(fù)合計稅	同類消費品銷售額×比例稅率+委托加工收回數(shù)量×定額稅率

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：

計稅辦法	組成計稅價格	應(yīng)代收代繳稅額
從價定率	（材料成本+加工費） ÷（l-比例稅率）	組成計稅價格×比例稅率
復(fù)合計稅	（材料成本+加工費+委托加工收回數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）	組成計稅價格×比例稅率+委托加工收回數(shù)量×定額稅率

5.委托方收回應(yīng)稅消費品后的處理

（1）以不高于受托方的計稅價格直接出售的不再繳納消費稅；

（2）以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅；

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。

（注：以上《涉稅服務(wù)實務(wù)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊整理）

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