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【內容導航】

環(huán)境保護稅的納稅申報和納稅審核

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】環(huán)境保護稅的納稅申報和納稅審核

環(huán)境保護稅的納稅申報和納稅審核

一、環(huán)境保護稅納稅義務人的審核(★)

1.在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。

2.有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：

(1)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的。

【提示】依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。

(2)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。

二、環(huán)境保護稅計稅依據(jù)和應納稅額的審核(★★)

(一)應稅大氣污染物：污染物排放量折合的污染當量數(shù)

1.污染當量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當量值

2.每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。

3.應稅大氣污染物的應納稅額=污染當量數(shù)×具體適用稅額

(二)應稅水污染物：污染物排放量折合的污染當量數(shù)

1.污染當量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當量值

2.每一排放口的應稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序：

(1)對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅;

(2)對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。

3.應稅水污染物的應納稅額=污染當量數(shù)×具體適用稅額

【提示】納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：

(1)未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設備或者未將污染物自動監(jiān)測設備與生態(tài)環(huán)境主管部門的監(jiān)控設備聯(lián)網(wǎng);

(2)損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設備;

(3)篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù);

(4)通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設施等方式違法排放應稅污染物;

(5)進行虛假納稅申報。

(三)應稅固體廢物：固體廢物的排放量

1.固體廢物的排放量=當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量-當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量

【提示】納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：

(1)非法傾倒應稅固體廢物;

(2)進行虛假納稅申報。

2.應稅固體廢物的應納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額

(四)應稅噪聲：超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)

應納稅額：超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的具體適用稅額。

(五)應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法

按照下列方法和順序計算：

1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;

2.納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的，按照監(jiān)測機構出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算;

4.不能按照第1～3項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。

另外，納稅人從兩個以上排放口排放應稅污染物的，對每一排放口排放的應稅污染物分別計算征收環(huán)境保護稅;納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。

三、環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠的審核(★)

(一)暫免征稅項目

下列情形，暫予免征環(huán)境保護稅：

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)模化養(yǎng)殖)排放應稅污染物的。

達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應當依法繳納環(huán)境保護稅;但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。

2.機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的。

3.依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的。

4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的。

5.國務院批準免稅的其他情形，需由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

(二)減征稅額項目

1.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅。

2.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅。

四、環(huán)境保護稅稅收征管的審核(★)

1.環(huán)境保護稅實行“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)作、信息共享”的新型征管模式。

生態(tài)環(huán)境主管部門依照環(huán)境保護稅法和有關環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責對污染物的排放情況進行監(jiān)測管理。

2.納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。

3.納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環(huán)境保護稅。

4.環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

5.納稅人申報繳納時，應當向稅務機關報送所排放應稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

6.納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）