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【內容導航】

納稅審核方法與涉稅賬務調整

【所屬章節】

第三章　涉稅專業服務程序與方法和涉稅會計核算

【知識點】納稅審核方法與涉稅賬務調整

納稅審核方法與涉稅賬務調整

一、納稅審核技術與涉稅專業服務的關系(新增)(★)

1.納稅審核技術是指稅務師在進行納稅審核等業務過程中所采用的各種審核手段的總稱。

2.涉稅專業服務是指涉稅專業服務機構依法從事的包括納稅申報代理、一般稅務咨詢、專業稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務事項代理和其他涉稅服務事項。

上述事項中的涉稅鑒證、納稅情況審查都需要稅務師必須具備相應的納稅審核技術，才能充分勝任相應工作要求，確保執業質量和降低執業風險。且涉稅鑒證、納稅情況審查業務應當由具有稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所資質的涉稅專業服務機構從事，相關文書應由稅務師、注冊會計師、律師簽字，并承擔相應的責任。

由此可見，納稅審核技術是確保涉稅專業服務業務質量的重要支撐。

3.納稅審核技術和方法的應用包括但不僅限于以下范圍：

(1)對各項基礎資料進行審閱，確認是否符合內在邏輯性;

(2)對會計數據進行審閱，將其與基礎資料對比，確認會計核算結果的真實性和準確性;

(3)對納稅申報數據進行審閱，將其與會計數據對比，要求被審核單位對差異性作出說明;

(4)將納稅申報數據與基礎資料對比，確認納稅申報結果的真實性和準確性;

(5)將會計核算過程和結果與會計法規對比，審核被審核單位是否存在會計差錯，確認該會計差錯是否影響納稅事項，以及影響的方面和金額;

(6)將納稅申報過程和結果與稅收法規對比，審核被審核單位的涉稅事項是否符合征稅范圍，稅種認定、計稅依據的確定和稅率適用是否準確;

(7)對會計核算與計稅處理的制度性差異，差異調整過程的完整性和計算結果的準確性進行審核，審核被審核單位是否存在計算錯誤，誤用實體法或納稅程序缺失等情形;

(8)對各納稅期間的納稅事項申報數據的差異性進行對比分析，對事項變化的合法性和數據變化的合理性進行審核;

(9)將貨物勞務稅報表、所得稅報表和財產行為稅報表進行對比分析，對計稅依據的關聯性、稅前扣除稅費的一致性進行審核。

二、納稅審核基本方法(★★)

納稅審查有多種方法，每種方法都各有特點，概括地說，主要分為順查法和逆查法、詳查法和抽查法、核對法和查詢法、比較分析法和控制計算法、審閱法和復算法、調節法和盤存法、觀察法和鑒定法。在實際審查中，應根據審查的時間、范圍、對象不同，靈活運用各種方法。

續表

三、涉稅賬務調整的基本方法(★★)

(一)紅字沖銷法

先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。

(二)補充登記法

通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。

(三)綜合賬務調整法

將紅字沖銷法與補充登記法綜合運用的賬務調整方法。一般適用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調整，錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整，使用正確科目及時調整。

四、涉稅賬務調整的類型(★★★)

根據錯賬發生的時間不同，可將錯賬分為當期發生的錯賬和以前年度發生的錯賬。

(一)對當期錯賬的調賬方法

根據正常會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調整法予以調整。

如果是按月結轉利潤，在本月內發現的錯賬，調整錯賬本身即可;在本月以后發現的錯賬由于以前月份已結轉利潤，影響到利潤的賬項還需要通過“本年利潤”科目進行調整。

(二)對上一年度錯賬的調賬方法

1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的。

(1)在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

(2)在上一年度決算報表編制后發現的：

第一種情形：對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調整。

第二種情形：對于影響上年利潤的項目，應通過“以前年度損益調整”進行調整。

【提示】“以前年度損益調整”科目

①本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。

企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

②以前年度損益調整的主要賬務處理

企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關科目。

由于以前年度損益調整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費—應交所得稅”科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅，借記“應交稅費—應交所得稅”科目，貸記本科目。

經過上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目;如為借方余額，作相反的會計分錄。

本科目結轉后應無余額。

2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，相應調整本年度有關賬項。

(三)不能直接按審查出的錯誤數額調整利潤情況的賬務調整方法

稅務師審查出的納稅錯誤數額：

1.有的直接表現為實現的利潤，不需進行計算分攤，直接調整利潤賬戶。

2.有的需經過計算分攤，將錯誤的數額分別攤入相應的有關賬戶內，才能確定應調整的利潤數額。

主要是在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算中發生的錯誤——應將錯誤額根據具體情況在期末原材料、在產品、產成品和本期銷售產品成本之間進行合理分攤。

3.計算分攤的方法：按比例分攤法

第一步：計算分攤率

分攤率=審查出的錯誤額/(期末材料結存成本+期末在產品結存成本+期末產成品結存成本+本期產品銷售成本)

第二步：計算分攤額

期末材料應分攤的數額=期末材料成本×分攤率

期末在產品應分攤的數額=期末在產品成本×分攤率

期末產成品應分攤的數額=期末產成品成本×分攤率

本期銷售產品應分攤的數額=本期銷售產品成本×分攤率

第三步：調整相關賬戶

按照計算出的各個環節應分攤的成本數額，分別調整有關賬戶。在期末結賬后，當期銷售產品應分攤的錯誤數額應直接調整本年利潤數據。

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

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