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【內容導航】

增值稅專用發票

【所屬章節】

第二章　稅收征收管理

【知識點】增值稅專用發票

增值稅專用發票

(一)增值稅專用發票的開具范圍

1.增值稅一般納稅人和自愿選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人，不得開具增值稅專用發票的情形按原因分為以下情形：

【提示1】納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

【提示2】收取款項未發生銷售行為的，都只能開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

2.發售加油卡、加油憑證銷售成品油的增值稅專用發票

(1)發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款方法作賬務處理，不征收增值稅，可以開具普通發票。

(2)如購油單位要求開具增值稅專用發票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發票。

(3)接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發票。

(二)增值稅專用發票的作廢

納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發現有誤的，可即時作廢。

同時具有下列情形的，為所稱作廢條件：

1.收到退回的發票聯、抵扣聯，且時間未超過銷售方開票當月;

2.銷售方未抄稅并且未記賬;

3.購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”“增值稅專用發票代碼、號碼認證不符”。

作廢專用發票須在發票管理新系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票(含未打印的專用發票)各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

(三)增值稅專用發票紅字發票的開具

納稅人開具專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，需要開具紅字專用發票的，不同情形下《開具紅字增值稅專用發票信息表》(以下簡稱《信息表》)的填開和上傳，按以下方法處理：

【提示】稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

(四)增值稅專用發票丟失

(五)關于虛開增值稅專用發票的處理(新增)

1.虛開發票行為是指：

(1)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(2)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(3)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

2.對虛開增值稅專用發票的，稅務處理：

(1)納稅人虛開增值稅專用發票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。

(2)稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發票的行為，應按《稅收征收管理法》及《發票管理辦法》的有關規定給予處罰。

(3)納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

(4)虛開發票構成犯罪的，按照規定處以刑罰。

3.虛開發票的違章處理

虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得;

虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;

虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;

構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4.對納稅人取得虛開的增值稅專用發票的稅務處理

【補充】(1)受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款;進項稅金大于銷項稅金的，還應當調減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍以下的罰款。

(2)在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款。

(3)納稅人以上述(1)(2)所列的方式取得專用發票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照《發票管理辦法》及有關規定，按所取得專用發票的份數，分別處以1萬元以下的罰款;但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發票的，應當從重處罰。

(4)利用虛開的專用發票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。

有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

①購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即規定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票”的情況。

②購貨方取得的增值稅專用發票為銷售方所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)以外地區的，即規定的“從銷貨地以外的地區取得專用發票”的情況。

③其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發票系銷售方以非法手段獲得的，即規定的“受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。

5.納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：

(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;

(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據;

(3)納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

(六)納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理(新增)

1.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發票是以非法手段獲得的。

(1)納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票，如能重新取得合法、有效的增值稅專用發票，準許其抵扣進項稅款;

(2)如不能重新取得合法、有效的增值稅專用發票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

【提示】納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不適用“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規定。

2.購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予岀口退稅;購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

3.購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開岀的合法、有效專用發票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發票且取得了銷售方所在地稅務機關已經或者正在依法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

4.如有證據表明購貨方在進項稅款得到抵扣，或者獲得出口退稅前知道該專用發票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應按“對納稅人取得虛開的增值稅專用發票的稅務處理”進行稅務處理。

(七)稅務機關代開貨物運輸業小規模納稅人的增值稅專用發票

1.貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票的條件

申請代開的小規模納稅人應同時具備以下條件：

(1)在境內提供公路或內河貨物運輸服務，并辦理了稅務登記(包括臨時稅務登記);

(2)提供公路貨物運輸服務的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外)，取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的，取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》;

(3)在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規模納稅人管理。

2.營運資質等向主管稅務機關備案

納稅人應將營運資質和營運機動車、船舶信息向主管稅務機關進行備案，完成上述備案后，納稅人可向代開單位申請代開增值稅專用發票。

3.可就近申請代開增值稅專用發票

納稅人在境內提供公路或內河貨物運輸服務，需要開具增值稅專用發票的，可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業務承攬地(含互聯網物流平臺所在地)中任何一地，就近向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

4.代開的增值稅專用發票作廢或紅字處理

納稅人代開專用發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等情形，需要作廢增值稅專用發票、開具紅字增值稅專用發票、重新代開增值稅專用發票、辦理退稅等事宜的，應由原代開單位按照現行規定予以受理。

5.代開增值稅專用發票的稅款繳納

(1)納稅人申請代開增值稅專用發票時，應按照所代開增值稅專用發票上注明的稅額向代開單位全額繳納增值稅。

(2)納稅人在非稅務登記地申請代開增值稅專用發票，不改變主管稅務機關對其實施稅收管理。納稅人應按照主管稅務機關核定的納稅期限，按期計算增值稅應納稅額，抵減其申請代開增值稅專用發票繳納的增值稅后，向主管稅務機關申報繳納增值稅。

(八)增值稅電子專用發票(新增)

1.實行專票電子化的新辦納稅人具體范圍由各省稅務局確定。

2.電子專票由各省稅務局監制，采用電子簽名代替發票專用章，屬于增值稅專用發票，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與增值稅紙質專用發票相同。

3.稅務機關按照電子專票和紙質專票的合計數，為納稅人核定增值稅專用發票領用數量。電子專票和紙質專票的增值稅專用發票(增值稅稅控系統)最高開票限額應當相同。

4.納稅人開具增值稅專用發票時，既可以開具電子專票，也可以開具紙質專票。受票方索取紙質專票的，開票方應當開具紙質專票。

5.受票方取得電子專票用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅的，應當登錄增值稅發票綜合服務平臺確認發票用途，登錄地址由各省稅務局確定并公布。

6.納稅人以電子發票(含電子專票和電子普票)報銷入賬歸檔的，按照電子會計憑證報銷入賬歸檔的規定執行。

7.增值稅電子專用發票的優點

與紙質專票相比，電子專票具有以下幾方面優點：

(1)發票樣式更簡潔;

(2)領用方式更快捷;

(3)遠程交付更便利;

(4)財務管理更高效;

(5)存儲保管更經濟;

(6)社會效益更顯著。

8.核定電子專票的具體要求

稅務機關為首次申領增值稅發票的新辦納稅人辦理發票票種核定，增值稅專用發票最高開票限額不超過10萬元，每月最高領用數量不超過25份。

各省稅務機關可以在此范圍內結合納稅人稅收風險程度，自行確定新辦納稅人首次申領增值稅發票票種核定標準。

電子專票和紙質專票同屬增值稅專用發票。稅務機關核定的增值稅專用發票最高開票限額，同時適用于納稅人所領用的電子專票和紙質專票，兩者保持一致。實行專票電子化的新辦納稅人，可以在稅務機關核定的增值稅專用發票每月最高領用數量內，根據自身需要分別確定電子專票和紙質專票的領用數量。

實行專票電子化的新辦納稅人，在稅務機關核定增值稅專用發票最高開票限額和領用數量后，可以根據生產經營需要申請“增版增量”。

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）