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【內容導航】

發票開具

【所屬章節】

第二章　稅收征收管理

【知識點】發票開具

發票開具

(一)開具發票的范圍

1.銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。

特殊情況下，由付款方向收款方開具發票：

(1)收購單位和扣繳義務人支付個人款項時;

(2)國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發票的。

向消費者個人零售小額商品或提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發票，由省稅務機關確定。

填開發票的單位和個人在發生經營業務并確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一般不得開具發票。

2.收取款項未發生銷售行為開具的發票

收取款項但未發生經營業務，又需要開具發票的情形，應開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票，并使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”。收取款項未發生銷售行為開具的發票主要有：

續表

(二)發票開具的要求

1.發票開具的基本要求

開具發票時，應該按照規定的時限，做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。開具發票應當使用中文，民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。

2.任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

(1)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(2)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(3)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

3.增值稅專用發票的開具要求

(1)項目齊全，與實際交易相符;

(2)字跡清楚，不得壓線、錯格;

(3)發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章;

(4)按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

匯總開具增值稅專用發票的，同時使用新系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》并加蓋發票專用章。

4.運用增值稅發票管理新系統應按如下特定要求開具發票：

(1)互聯網連接狀態下在線開具發票，自動上傳已開具的發票明細數據;生成增值稅發票電子底賬，作為納稅申報、發票數據查驗以及稅源管理、數據分析利用的依據。

(2)因網絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發票總金額范圍內仍可開票，超限將無法開具發票。納稅人需連通網絡上傳發票數據后，方可開票。若仍無法連通網絡的，需要攜帶專用設備到稅務機關進行征期報稅或非征期報稅后，方可開票。

(3)納稅人應在納稅申報期內，將上月開具發票匯總情況通過增值稅發票管理新系統進行網絡報稅。

(4)離線發票

納稅人已開具未上傳的增值稅發票為離線發票。

自2020年2月1日起，下列兩類納稅人不得離線開具發票：

①經稅務總局、省稅務局大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發票，其開票人員在使用開票軟件時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。

②新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票，按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。

5.自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。上述所稱的企業，包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業。

6.增值稅發票作廢或開具紅字發票

開具發票后，如發生誤開、銷貨退回或者銷售折讓等，必須按規定作廢或開具紅字增值稅發票。

增值稅發票的作廢或開具紅字發票

【提示】納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的，可以在所對應的藍字發票金額范圍內開具多份紅字發票;紅字機動車銷售統一發票需與原藍字機動車銷售統一發票一一對應。

7.差額征稅發票開具

按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外)，納稅人通過增值稅發票管理新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

8.增值稅電子普通發票開具

(1)一般的增值稅電子普通發票開具

①增值稅電子普通發票的生成：通過電子發票服務平臺或增值稅電子發票公共服務平臺生成。

②增值稅電子普通發票的作廢或開具紅字發票：增值稅電子發票系統不支持作廢操作，發生退貨、電子發票開具有誤等情況，開票人應通過開具紅字發票進行沖減。

③增值稅電子普通發票數據傳送稅務機關：電子發票明細數據通過增值稅電子發票系統實時傳送稅務機關，進入發票電子底賬庫。

④增值稅電子普通發票的紙質發票：增值稅電子普通發票，屬于稅務機關監制的發票，采用電子簽名代替發票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與增值稅普通發票相同。

(2)收費公路通行費增值稅電子普通發票(簡稱“通行費電子發票”)

①種類：

a.左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率(通行費征稅發票)。

b.左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”(通行費不征稅發票)。

②通行費電子發票開具對象為辦理ETC卡的客戶。

③通行費電子發票開具流程：發票服務平臺賬戶注冊→綁定ETC卡→發票開具

9.機動車銷售統一發票開具

納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業務須開具機動車銷售統一發票。

機動車銷售統一發票部分聯次丟失的處理：

10.稀土企業發票開具

從事稀土產品生產、商貿流通的增值稅納稅人(以下簡稱“稀土企業”)銷售稀土產品或提供稀土應稅勞務、服務的，應當通過增值稅發票管理新系統開具稀土專用發票;銷售非稀土產品或提供非稀土應稅勞務、服務的，不得開具稀土專用發票。

稀土企業需要開具稀土專用發票的，由主管稅務機關開通增值稅發票管理新系統中的稀土專用發票開具功能;其他企業通過增值稅發票管理新系統開具增值稅發票。

11.成品油發票開具

所有成品油發票均須通過增值稅發票管理新系統中成品油發票開具模塊開具。納稅人需要開具成品油發票的，由主管稅務機關開通成品油發票開具模塊。

成品油發票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發票和增值稅普通發票。

12.備注欄注明經營業務的發票開具

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）