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【內容導航】

稅務師執業風險與稅務師事務所質量控制

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第十五章 稅務師執業風險與稅務師事務所質量控制

【知識點】稅務師執業風險與稅務師事務所質量控制

稅務師執業風險與稅務師事務所質量控制

一、稅務師執業風險的概念

1.稅務師因工作缺欠而導致委托人或第三方權益遭受損失所要承擔的法律責任。

2.稅務師工作缺欠的實質就是稅務師的執業質量問題，體現在兩個方面：

(1)存在于工作成果中的缺欠;

(2)存在于工作過程中的缺欠。

3.消除委托人稅務風險是委托人的責任而非稅務師的責任。

但如果稅務師的服務目標是發現或揭示委托人已經或可能存在的稅務風險時，稅務師沒有發現這種風險、對風險的后果沒有揭示或沒有充分揭示、提出了不當的消除風險的方法就是稅務師的執業風險。

二、稅務師執業風險表現形式

1.為委托人提供有損于國家稅收利益或第三方利益的服務;

2.出具不恰當鑒證報告;

3.為委托人提供服務的過程、成果沒有達到業務約定書的要求;

4.稅務師沒有履行告知義務，致使委托人不當使用稅務師服務成果。

三、影響稅務師執業風險的因素

(一)委托人方面影響執業風險的因素

1.委托人的委托意向;

2.委托人的納稅意識;

3.委托人或指向的服務對象的財務核算基礎。

(二)稅務師事務所及其稅務師方面影響執業風險的因素

1.稅務師的職業道德水平;

2.稅務師的專業勝任能力;

3.稅務師事務所執業質量控制程度。

【提示】稅務師事務所應當設立專門組織機構和人員,指導、監督、復核業務承接、業務實施、業務分歧及獨立性等有關影響業務質量和執業風險的事項。

(三)其他部門或人員方面影響執業風險的因素

四、稅務師事務所質量控制目標

(一)定義：

質量控制是指稅務師事務所為實現業務質量目標而采取的政策和程序以及措施和方法。

(二)質量控制的目標：

1.合理保證稅務師事務所及其涉稅服務人員按照法律法規和涉稅服務業務規范提供涉稅專業服務;

2.服務過程滿足業務約定書需要;

3.服務成果維護國家稅收利益和納稅人合法權益;

4.稅務師事務所信用評價達到監管部門的要求。

五、稅務師事務所執業質量控制制度

(一)質量控制制度應當包括下列內容：

1.質量控制組織機構;

2.職業道德要求;

3.與質量有關的人力資源政策;

4.業務承接與保持環節的質量控制制度;

5.業務委派環節的質量控制制度;

6.業務計劃、重大風險識別與處理、業務證據收集與處理、業務復核、業務分歧處理、業務監控等業務實施過程中的質量控制制度;

7.業務工作底稿及檔案管理制度。

(二)稅務師事務所建立質量控制制度，應當遵循以下原則：

1.全面性原則;

2.重要性原則;

3.制衡性原則;

4.適應性原則;

5.成本效益原則。

六、稅務師事務所質量控制的一般要求

(一)質量控制責任

1.稅務師事務所的法定代表人或執行合伙人對質量控制制度的建立與組織機構設置以及提高本機構信用管理承擔責任。

2.稅務師事務所的法定代表人或執行合伙人、項目負責人對業務結果的質量承擔最終責任;項目其他成員為所承擔的工作質量承擔責任。

3.稅務師事務所制定質量控制制度，應當考慮涉稅服務風險的影響因素，并提供對應措施使涉稅專業服務風險降低到可以接受的程度。

4.稅務師事務所制定質量控制制度，應當考慮獨立性對涉稅服務人員的要求及時發現、處理對獨立性產生威脅的情形。

(二)職業道德規范

獨立性是職業道德的重要內容。

稅務師事務所制定有關獨立性制度時，注意以下方面：

(1)覆蓋所有的涉稅服務人員和業務流程;

(2)針對本機構內不同業務板塊之間關系、同一客戶提供不同業務類型服務等事項制定獨立性政策;

(3)根據本事務所的情況，列舉威脅本事務所獨立性的具體情形和應采取的對應措施;

(4)要求需要保持獨立性的人員，每年至少一次向本機構提供遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

(三)人力資源

稅務師事務所制定的人力資源管理制度應當考慮業務質量對人員素質、專業勝任能力的要求;在業績評價、薪酬、晉升制度中應當將業務質量作為重要參考指標。

七、稅務師事務所的業務質量控制

(一)業務承接和保持

1.調查和評估

稅務師事務所及其涉稅服務人員在確定是否接受和保持業務委托關系前，項目負責人應當對委托人的情況進行調查和評估，充分評估項目風險。

2.評價和決策

重大項目，應由稅務師事務所業務負責人對項目負責人的評估情況進行評價和決策。

3.業務委托協議

業務委托協議應當由評估項目涉稅風險的涉稅服務人員起草，委托協議的起草人或審定人應成為項目組成員。

業務委托協議的名稱應當根據涉稅專業服務業務的性質和分類確定。

稅務師事務所與委托人簽訂業務委托協議后，應當按照規定向稅務機關報送《涉稅專業服務協議要素信息采集表》，并獲取協議信息采集編號。

(二)業務委派

業務委派是指稅務師事務所在承接業務或簽訂協議過程中，根據實施委托事項的需要，成立項目組，配備項目組織結構的業務活動。

1.稅務師事務所應當制定業務委派制度，內容包括：

項目組織結構、項目負責人和其它重要人員的回避情形以及職責。

2.稅務師事務所在對業務委派環節進行管理時應當關注選定的項目組在業務能力、工作量、獨立性等方面是否符合要求。

(三)業務實施

稅務師事務所制定的業務實施制度內容應當包括：

業務計劃(總體業務計劃和具體業務計劃)、重要質量(風險)控制事項、重要事項意見分歧的處理、業務結論、服務結果提交等相關事項的決策程序和權限。

1.業務計劃

業務負責人應重點審核業務計劃的下列主要事項;

(1)計劃前是否在現場進行調研;

(2)對重大風險事項確定是否準確;

(3)計劃內容是否全面、可行;

(4)時間預算是否合理;

(5)項目組成員的選派與分工是否恰當;

(6)業務計劃能否達到委托人預期的委托目標。

2.重要質量(風險)控制事項

涉稅服務人員對重大風險事項的關注，應當貫穿于業務實施的各個階段。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益，都應作為重大風險事項。

稅務師事務所在對重要質量(風險)控制事項進行管理時，應當重點關注以下四個方面：

(1)在計劃階段，重要質量(風險)控制事項是否確定;

(2)在實施階段，是否對重要質量(風險)控制事項實施了程序;

(3)取得的證據與結論是否相符;

(4)對委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當。

3.業務證據管理制度

業務證據的收集、分析、確認、證明效力以及業務證據充分性和適當性方面的要求。

稅務師事務所在對業務證據的收集及評價進行管理時，應當關注以下方面：

(1)重大風險事項是否實施了程序并取得了證據;

(2)證據收集程序是否符合法律要求;

(3)收集的證據是否充分、適當;

(4)來自委托人的證據是否相互印證;

(5)重大事項與委托人溝通記錄是否完整;

(6)是否取得了委托人管理層聲明或委托授權;

(7)政策執行是否適當;

(8)與行政監管部門的溝通記錄是否完整;

(9)對發現的委托人舞弊行為的證據收集以及所采取的措施是否恰當。

4.舞弊關注和處理

對委托人舞弊的關注，應當貫穿于業務實施的各個階段。

5.意見分歧處理

稅務師事務所應制定意見分歧解決制度，以解決項目組成員之間、項目組與業務質量監控人員之間產生的意見分歧，在按照意見分歧解決程序解決以后方可提交業務結果。

6.提交業務結論、服務成果

稅務師事務所在業務成果提交進行管理時，應當關注以下方面：

(1)意見分歧解決程序是否實施;

(2)分歧各方的意見是否充分考慮;

(3)業務結果是否履行簽字程序;

(4)業務結果提交時間是否及時。

(四)業務質量復核與監控

1.業務質量復核制度應包括：復核層級、復核內容、復核程序、復核記錄等內容。

稅務師事務所在對業務復核進行管理時，應當關注以下方面：

(1)復核級別是否符合制度要求;

(2)復核的內容是否全面;

(3)復核結論、過程記錄是否完整;

(4)復核意見是否處理并記錄;

(5)復核人是否簽字。

2.業務監控

稅務師事務所應當制定業務監控制度，對一定風險等級的項目分別實施監控。業務監控制度應當包含以下內容：

(1)項目風險等級及劃分標準;

(2)啟動業務監控風險等級條件;

(3)業務監控人的資格和選定程序;

(4)業務監控程序和內容;

(5)業務監控過程記錄要求。

(五)業務工作底稿及檔案管理

1.稅務師事務所業務工作底稿和檔案管理制度應當包括以下內容：

(1)業務工作底稿制定(修訂)、使(停)用權限;

(2)業務工作底稿編制、修改、復核在時間、權限、簽字方面的要求;

(3)業務工作底稿形成檔案時限;

(4)檔案保管、借閱、銷毀要求;

(5)其他業務工作底稿檔案相關要求。

2.項目組自提交業務結果之日起90日內將業務工作底稿歸整為業務檔案。

業務檔案應按不同客戶不同委托業務分別歸整，對同一客戶不同的委托業務，應分別歸整業務檔案。

3.稅務師事務所的業務檔案，應當自提交結果之日起至少保存10年。

戰士的意志要象礁石一樣堅定，戰士的性格要象和風一樣溫柔。備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）