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【內(nèi)容導(dǎo)航】

印花稅的納稅申報和納稅審核(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十一章 其他稅種納稅申報和納稅審核

【知識點】印花稅的納稅申報和納稅審核(2)

印花稅的納稅申報和納稅審核(2)

第一節(jié) 印花稅的納稅申報和納稅審核

四、印花稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核

(一)從量計征

其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以應(yīng)稅憑證件數(shù)為計稅依據(jù)。單位稅額為每件5元。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額

(二)從價計征

以憑證所載金額為計稅依據(jù)。

1.購銷合同：購銷金額，不得作任何扣除。

采用以物易物方式進行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購銷金額合計數(shù)計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅額。

【提示】按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。

2.加工承攬合同：加工或承攬收入的金額。

(1)“真委托”：委托方提供主要材料和原料，受托方收取加工費及輔料費的加工合同。

雙方就加工費及輔料費按加工承攬合同計算貼花。

(2)“假委托”：受托方提供原材料的加工、定做合同。

①凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;

②合同未分別記載原材料及加工費金額的，一律就全部金額按“加工承攬合同”計稅貼花。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：勘察、設(shè)計收取的費用。

4.建筑安裝工程承包合同：承包金額，不得剔除任何費用。

如果施工單位將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

5.財產(chǎn)租賃合同：租賃金額(即租金收入)。

6.貨物運輸合同：運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

7.倉儲保管合同：倉儲保管的費用(即保管費收入)。

8.借款合同：借款金額(本金)。

(1)凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花;凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。

(3)對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。

(4)融資租賃合同屬于借款合同。對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租)，統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按0.05‰的稅率計稅貼花。

9.財產(chǎn)保險合同：支付(或收取)的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。

10.技術(shù)合同：合同所載的價款、報酬或使用費。

(1)對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

(2)單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額貼花。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：書據(jù)中所載的金額。

12.記載資金的營業(yè)賬簿：實收資本和資本公積的兩項合計金額。

有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或者按實現(xiàn)利潤分成的;財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的，在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

五、印花稅減免稅優(yōu)惠的審核

(一)基本優(yōu)惠

1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本免稅。副本或抄本只是留存?zhèn)洳椋粚ν獍l(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系。但是如果以副本或抄本視同正本使用，則應(yīng)另貼印花。

2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。

3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。

4.無息、貼息貸款合同免稅。

5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。

(二)其他優(yōu)惠

1.房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的用于生活居住的住房租賃合同免稅。

2.軍事物資運輸、搶險救災(zāi)物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證免稅。

3.對公租房經(jīng)營管理單位建設(shè)、管理公租房涉及的印花稅予以免征。

在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公租房涉及的印花稅。

對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅;對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。

4.對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。

在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收(拆遷)補償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同(協(xié)議)，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征印花稅。

5.對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同免征印花稅。

6.對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

7.對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

8.對投資者(包括個人和機構(gòu))買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

9.對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

10.實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

11.以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

12.經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

13.自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受上述優(yōu)惠政策。

14.自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

六、印花稅稅收征管的審核

(一)印花稅繳納方法

1.一般納稅方法

自行計算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票、自行貼花和畫銷、自行完成納稅義務(wù)。

凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或抵用。

2.簡化納稅方法

(1)繳款書或完稅證

當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，可向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

(2)按期匯總繳納

同一種憑證，需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，匯總繳納的期限最長不超過一個月。

(3)委托代征方法

(二)違章處理

1.未貼或少貼印花稅票的、未注銷或未畫銷已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票的，追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，同時撤銷其匯繳許可證;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

每一發(fā)奮努力的背后，必有加倍的賞賜。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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