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【內容導航】

偶然所得納稅申報與納稅審核、其他相關規定(1)

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】偶然所得納稅申報與納稅審核、其他相關規定(1)

偶然所得納稅申報與納稅審核、其他相關規定(1)

第二節 個人所得稅納稅申報和納稅審核

七、偶然所得納稅申報與納稅審核

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

(一)個人為單位或他人提供擔保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

(二)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

(三)符合以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

1.房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

2.房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;

3.房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

(四)企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包，下同)，以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

八、其他相關規定

(一)非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得的計稅方法

非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

1.非居民個人的工資、薪金所得：以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額。

2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額;

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。

稿酬所得的收入額減按70%計算。

3.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;

屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

4.適用月度稅率計算應納稅額。

(二)關于外籍個人有關津補貼的政策

1.2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優惠政策，但不得同時享受。

外籍個人一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。

2.自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優惠政策，應按規定享受專項附加扣除。

3.下列所得，暫免征收個人所得稅：

(1)外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

(2)外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。

(3)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。

(三)關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策(調整)

1.可稅前扣除范圍

個人通過境內公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈(以下簡稱“公益捐贈”)，發生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關規定在計算應納稅所得額時扣除。

2.扣除方法

(1)限額扣除：應納稅所得額的30%

①居民個人發生的公益捐贈支出，在綜合所得、經營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經營所得應納稅所得額的30%;

②在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的30%。

(2)全額扣除

①個人通過非營利的社會團體和政府部門向農村義務教育、教育事業、紅十字事業、公益性青少年活動場所、非營利性老年服務機構、地震災區等事業的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

②個人通過宋慶齡基金會等6家單位、中國醫藥衛生事業發展基金會、中國教育發展基金會、中國老齡事業發展基金會等8家單位等用于公益救濟性的捐贈，符合條件的，準予在當年個人所得稅前全額扣除。

③個人捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計算個人應納稅所得額時予以全額扣除。

④自2020年1月1日起，個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算個人所得稅應納稅所得額時全額扣除。

⑤自2020年1月1日起，個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算個人所得稅應納稅所得額時全額扣除。

3.扣除順序

(1)居民個人根據各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

(2)在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規定在其他所得項目中繼續扣除。

(3)個人同時發生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。

4.捐贈金額的確定

個人發生的公益捐贈支出金額，按照以下規定確定：

(1)捐贈貨幣性資產的，按照實際捐贈金額確定;

(2)捐贈股權、房產的，按照個人持有股權、房產的財產原值確定;

(3)捐贈除股權、房產以外的其他非貨幣性資產的，按照非貨幣性資產的市場價格確定。

5.居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的規定

6.經營所得中扣除公益捐贈支出的規定

(1)個體工商戶發生的公益捐贈支出，在其經營所得中扣除。

(2)個人獨資企業、合伙企業發生的公益捐贈支出，其個人投資者應當按照捐贈年度合伙企業的分配比例(個人獨資企業分配比例為100%)，計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應將其歸屬的個人獨資企業、合伙企業公益捐贈支出和本人需要在經營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經營所得中扣除。

(3)在經營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。

(4)經營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。

7.分類所得中扣除公益捐贈支出的規定

居民個人發生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。

當月分類所得應扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規定追補扣除：

(1)扣繳義務人已經代扣但尚未解繳稅款的，居民個人可以向扣繳義務人提出追補扣除申請，退還已扣稅款。

(2)扣繳義務人已經代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內提請扣繳義務人向征收稅款的稅務機關辦理更正申報追補扣除，稅務機關和扣繳義務人應當予以辦理。

(3)居民個人自行申報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內向主管稅務機關辦理更正申報追補扣除。

居民個人捐贈當月有多項多次分類所得的，應先在其中一項一次分類所得中扣除。

已經在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調整到其他所得中扣除。

8.非居民個人發生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發生的當月應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

扣除不完的公益捐贈支出，可以在經營所得中繼續扣除。

非居民個人按規定可以在應納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按照規定追補扣除。

9.捐贈支出票據管理

(1)公益性社會組織、國家機關在接受個人捐贈時，應當按照規定開具捐贈票據;個人索取捐贈票據的，應予以開具。

(2)個人發生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。個人應在捐贈之日起90日內向扣繳義務人補充提供捐贈票據，如果個人未按規定提供捐贈票據的，扣繳義務人應在30日內向主管稅務機關報告。

(3)機關、企事業單位統一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單扣除。

10.捐贈扣除的辦理

(1)通過扣繳義務人享受公益捐贈扣除政策。

應當告知扣繳義務人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據的復印件，其中捐贈股權、房產的還應出示財產原值證明。

扣繳義務人應當按照規定在預扣預繳、代扣代繳稅款時予以扣除，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。

(2)個人自行辦理或扣繳義務人為個人辦理公益捐贈扣除的：

應當在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》。個人應留存捐贈票據，留存期限為五年。

(四)下列各項個人所得，免征個人所得稅

1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金;

2.國債和國家發行的金融債券利息;

3.按照國家統一規定發給的補貼、津貼;

4.福利費、撫恤金、救濟金;

5.保險賠款;

6.軍人的轉業費、復員費、退役金;

7.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費;

8.依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得;

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得;

10.國務院規定的其他免稅所得。

前款第10項免稅規定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

意志堅強與勇敢，面對困難，就會戰勝惡運。備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

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