企業所得稅稅前扣除項目的審核(3)_2021年《涉稅服務實務》預習考點
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【內容導航】
企業所得稅稅前扣除項目的審核(3)
【所屬章節】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核
【知識點】企業所得稅稅前扣除項目的審核(3)
企業所得稅稅前扣除項目的審核(3)
第一節 企業所得稅納稅申報和納稅審核
四、企業所得稅稅前扣除項目的審核
(八)利息費用稅前扣除的審核
1.非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出可據實扣除。
2.非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。
(1)企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
(2)“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。
(3)“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。
既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。
3.關聯企業利息費用的扣除
(1)企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
除符合下面(2)的規定外，接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5:1;其他企業，為2:1。
(2)企業能證明關聯方相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
(3)企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
(4)關聯債資比例=年度各月平均關聯債權投資之和÷年度各月平均權益投資之和
其中：各月平均關聯債權投資=(關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
各月平均權益投資=(權益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
4.企業向自然人借款的利息支出
(1)企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，按“關聯企業利息費用的扣除”規定扣除。
(2)企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：
①企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;
②企業與個人之間簽訂了借款合同。
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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
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