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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅征稅范圍(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識點(diǎn)】增值稅征稅范圍(2)

增值稅征稅范圍(2)

第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

二、增值稅征稅范圍

(三)特殊規(guī)定

1.單用途商業(yè)預(yù)付卡

(1)預(yù)售(預(yù)收)環(huán)節(jié)

①單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

②售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【鏈接】使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，下設(shè)“預(yù)付卡銷售和充值”項(xiàng)目，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(2)銷售貨物或服務(wù)環(huán)節(jié)

①持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(3)結(jié)算環(huán)節(jié)

①售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【提示】售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.多用途商業(yè)預(yù)付卡

(1)預(yù)售(預(yù)收)環(huán)節(jié)

①支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。

②支付機(jī)構(gòu)可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(1)預(yù)售(預(yù)收)環(huán)節(jié)

【鏈接】使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，下設(shè)“預(yù)付卡銷售和充值”項(xiàng)目，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(2)銷售貨物或服務(wù)環(huán)節(jié)

①持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(3)結(jié)算環(huán)節(jié)

①支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【提示】支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

3.視同銷售行為

(1)下列行為視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或者個(gè)人。

(2)下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

①單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【提示】

(1)增值稅：納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務(wù)。

(2)房產(chǎn)稅：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

【鏈接】企業(yè)所得稅資產(chǎn)處置的收入確認(rèn)：根據(jù)貨物所有權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。

1.內(nèi)部處置：不視同銷售(所有權(quán)未轉(zhuǎn)移)。企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

(3)改變資產(chǎn)用途;

(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外除外);

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;

(6)其他不改變所有權(quán)屬的用途。

2.外部處置：視同銷售(所有權(quán)轉(zhuǎn)移)。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(1)用于市場推廣或銷售;

(2)用于交際應(yīng)酬;

(3)用于職工獎勵或福利;

(4)用于股息分配;

(5)用于對外捐贈;

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3.處置收入的確認(rèn)

企業(yè)發(fā)生外部處置資產(chǎn)規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

【考核要點(diǎn)】對于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售，通常在多選題和綜合題中同時(shí)考核。需要明確區(qū)分兩個(gè)稅種對于視同銷售的處理。

(四)不征收增值稅的項(xiàng)目

1.納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題

資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人。

其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

【新增】2.納稅人取得財(cái)政補(bǔ)貼有關(guān)增值稅問題

納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

3.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

4.存款利息。

5.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

6.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

(五)適用稅率

1.納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，適用基本稅率。

2019年4月1日起，基本稅率為13%。

2.納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，適用較低稅率。

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚;圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)等。

2019年4月1日起，較低稅率為9%。

3.納稅人銷售上述之外的服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用低稅率，稅率為6%。

4.納稅人出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

5.兼營行為

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。應(yīng)稅行為，稅率為零。

6.混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

處理原則：按主業(yè)征稅。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

弱者僅有千難萬難，而勇者則能披荊斬棘；愚者僅有聲聲哀嘆，智者卻有千路萬路。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）