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【內容導航】

發(fā)票領用與審核代理(3)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第五章 發(fā)票領用與審核代理

【知識點】發(fā)票領用與審核代理(3)

發(fā)票領用與審核代理(3)

六、增值稅專用發(fā)票的開具范圍

2.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的增值稅專用發(fā)票

(1)發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款方法作賬務處理，不征收增值稅，可以開具普通發(fā)票。

(2)如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

(3)接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。

七、發(fā)票開具

1.發(fā)票開具的基本要求

開具發(fā)票時，應該按照規(guī)定的時限，做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

開具發(fā)票應當使用中文，民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

2.增值稅專用發(fā)票的開具要求

(1)項目齊全，與實際交易相符;

(2)字跡清楚，不得壓線、錯格;

(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;

(4)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

匯總開具增值稅專用發(fā)票的，同時使用新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》并加蓋發(fā)票專用章。

3.增值稅發(fā)票作廢或開具紅字發(fā)票

開具發(fā)票后，如發(fā)生誤開、銷貨退回或者銷售折讓等，必須按規(guī)定作廢或開具紅字增值稅發(fā)票。

(1)增值稅普通發(fā)票的作廢或開具紅字發(fā)票：

【提示】納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內開具多份紅字發(fā)票;

紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。

(2)增值稅專用發(fā)票的作廢：

一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;

開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián),且時間未超過銷售方開票當月;

②銷售方未抄稅并且未記賬;

③購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

作廢專用發(fā)票須在發(fā)票管理新系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

(3)增值稅專用發(fā)票開具紅字發(fā)票：

一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，需要開具紅字專用發(fā)票的，不同情形下《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)的填開和上傳，按以下方法處理：

4.差額征稅發(fā)票開具

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外)，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

【新增】5.增值稅電子普通發(fā)票開具

(1)一般的增值稅電子普通發(fā)票開具

①增值稅電子普通發(fā)票的生成：通過電子發(fā)票服務平臺或通過增值稅電子發(fā)票公共服務平臺生成。

②增值稅電子普通發(fā)票的作廢或開具紅字發(fā)票：增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作，發(fā)生退貨、電子發(fā)票開具有誤等情況，開票人應通過開具紅字發(fā)票進行沖減。

③增值稅電子普通發(fā)票數(shù)據(jù)傳送稅務機關：電子發(fā)票明細數(shù)據(jù)通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)實時傳送稅務機關，進入發(fā)票電子底賬庫。

④增值稅電子普通發(fā)票的紙質發(fā)票：增值稅電子普通發(fā)票，屬于稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅普通發(fā)票相同。

(2)收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票(簡稱通行費電子發(fā)票)

①種類：

a.左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率(通行費征稅發(fā)票)。

b.左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”(通行費不征稅發(fā)票)。

②通行費電子發(fā)票開具對象為辦理ETC卡的客戶。

通行費電子發(fā)票開具流程：

發(fā)票服務平臺賬戶注冊——綁定ETC卡——發(fā)票開具

6.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具

納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務須開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

“納稅人識別號”欄內打印購買方納稅人識別號，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫，其他情況可為空。

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票部分聯(lián)次丟失的處理：

7.稀土企業(yè)發(fā)票開具

從事稀土產品生產、商貿流通的增值稅納稅人(以下簡稱稀土企業(yè))銷售稀土產品或提供稀土應稅勞務、服務的，應當通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具稀土專用發(fā)票;

銷售非稀土產品或提供非稀土應稅勞務、服務的，不得開具稀土專用發(fā)票。

稀土企業(yè)需要開具稀土專用發(fā)票的，由主管稅務機關開通增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中的稀土專用發(fā)票開具功能;其他企業(yè)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票。

8.成品油發(fā)票開具

所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。

納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務機關開通成品油發(fā)票開具模塊。

成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

9.備注欄注明經(jīng)營業(yè)務的發(fā)票開具

(1)提供建筑服務

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

(2)銷售不動產

應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

(3)出租不動產

應在備注欄注明不動產的詳細地址。

(4)貨物運輸服務

增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。

(5)單用途卡或多用途卡結算銷售款

單用途卡，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”。

(6)保險公司代收車船稅

保險公司作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

(7)個人保險代理人匯總代開

個人保險代理人為保險公司提供保險代理服務，接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的稅務機關在發(fā)票備注欄備注“個人保險代理人匯總代開”字樣。

(8)證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人可以比照個人保險代理人向統(tǒng)一主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，代開發(fā)票的備注欄備注相應的匯總代開字樣。

(9)差額征稅開具的發(fā)票：“差額征稅”

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

(10)異地代開不動產經(jīng)營租賃服務或建筑服務發(fā)票：YD

稅務機關為跨縣(市、區(qū))提供不動產經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。

有的人喜歡學習提高頭腦智慧能力方面，有的人喜歡學習增強用手技巧運用方面。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）