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【內(nèi)容導航】

固定資產(chǎn)稅務處理的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核

【知識點】固定資產(chǎn)稅務處理的審核

固定資產(chǎn)稅務處理的審核

資產(chǎn)企業(yè)所得稅涉稅流程：

第一步：購置成本（初始計量：歷史成本）

第二步：持續(xù)使用（計提折舊/攤銷等，稅前扣除；計提資產(chǎn)減值準備等，通常不允許稅前扣除）

第三步：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（期末處置）

其中特殊情況為：資產(chǎn)發(fā)生損失，涉及到資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定。

一、固定資產(chǎn)折舊范圍

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)折舊計提方法

1.企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊

2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除

年折舊率=（1-殘值率）÷預計使用年限

4.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的：

（1）屬于推倒重置（除舊迎新）的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；

（2）屬于提升功能、增加面積（保舊增新）的；固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限，可以按尚可使用的年限計提折舊。

三、固定資產(chǎn)計提年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年

5.電子設備，為3年

四、加速折舊優(yōu)惠

1.基本政策：

（1）企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，由于下列原因可以加速計提折舊：

①由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

（2）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；

（3）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2.對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)（六大行業(yè)），2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

4.一次性扣除

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；

單位價值超過500萬元的，仍加速折舊規(guī)定執(zhí)行。

所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

3.企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

5.石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

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