備考稅務師考試的考生朋友們，任何一件事情的成功都需要付出時間和努力，經過漫長的備考，相信大家已經積累了不少知識，下面就讓我們一起來檢測一下學習成果吧！

【綜合分析題】

位于縣城的某化工企業為增值稅一般納稅人，主要銷售純堿、粒堿、燒堿、小蘇打等產品。該企業生產的產品及耗用材料適用的增值稅稅率均為16%，2018年該企業已結賬。稅務師于2019年5月16日受托對該企業2018年5月1日至2019年3月31日的納稅情況進行審查。發現如下情況：

(1)經審核該企業2018年5月至2019年3月銷售原材料給企業投資設立的附屬法人企業，2018年度累計取得含稅收入1160000元(不考慮2017年成本結轉問題)，2019年度1月至3月累計取得含稅收入232000元(該批原材料賬面價值為150000元)，企業賬務處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1160000

   貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1160000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　232000

   貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82000

          原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

(2)2018年12月5日該企業有一筆業務的賬務處理為：

借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　295800

   貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　255000

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 40800

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

   貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22600

       預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

   貸：管理費用——包裝費　　　　　　　　　　　　　　 26800

后附原始憑證四張：產品出庫單(2018年12月5日填制)；“增值稅專用發票”記賬聯、取貨單各1張，開具增值稅專用發票的日期、取貨單的日期均為2018年10月6日；該企業向客戶收取產品包裝費的收據1張。

稅務師進一步審核，發現該企業并沒有與客戶簽訂分期收款銷售合同也沒有簽訂以預收貨款方式銷售貨物合同，企業在2018年10月6日收到款項時，賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

   貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

(3)稅務師審核“庫存商品”賬戶明細賬時，發現該企業在“庫存商品”科目下專設了二級科目“非正常損耗”，即由于管理不善發生的非正常損失。企業分別作如下賬務處理：

2018年11月份：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　100000

   貸：庫存商品——燒堿　　　　　　　　　　　　　　　100000

2019年3月份：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　 20000

   貸：庫存商品——小蘇打　　　　　　　　　　　　　　 20000

經進一步查閱有關賬證資料，稅務師發現2018年度燒堿的生產成本中外購原材料的耗用比例為60%，2019年度小蘇打的生產成本中外購原材料的耗用比例為55%。企業財務人員認為無須向主管稅務機關申請扣除，可自行按會計制度規定進行賬務處理，故企業于2018年12月底經該企業領導批準后，將2018年度的財產損失作如下賬務處理：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

   貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　100000

(4)審核“營業外收入”賬戶，調閱記賬憑證，發現企業2018年12月份，做出如下賬務處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000

   貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000

經向企業財務人員詢問得知，該業務為企業銷售抵債所得的水泥。

(5)2019年3月21日該企業將一輛使用了7年的小轎車出售(仍有使用價值)，取得含稅收入30.9萬元。該轎車原值75萬元，已提折舊25萬元。企業賬務處理為：

①借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　500000

          累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

       貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　750000

②借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　309000

       貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　309000

③借：資產處置損益　　　　　　　　191000(500000-309000)

       貸：固定資產清理　　　　　　　 　191000(500000-309000)

(6)2019年3月25日該企業銷售一批化工產品給某公司，因該公司及時付款，給予其含稅銷售額2%的現金折扣，實際收取價稅合計金額341.04萬元。該企業賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3410400

   貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2940000

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　470400

要求：假設該企業2018年5月1日至2019年3月31日各月增值稅應納稅額均為正數，該企業2019年賬務處理采用表結法。針對上述各項業務分別指出該企業存在的納稅問題并作出相關賬務調整。

【答案及解析】

正確答案：

(1)對投資設立的附屬法人企業銷售原材料應確認收入并計算繳納增值稅。

調賬分錄：

2018年：

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1160000

   貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 1000000

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　160000

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　 16000

   貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　　8000

                        ——應交教育費附加　　　　　　　　　　　4800

                        ——應交地方教育附加　　　　　　　　　　3200

2019年：

借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82000

       原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

   貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 32000

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

   貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　　1600

                        ——應交教育費附加　　　　　　　　　　　 960

                        ——應交地方教育附加　　　　　　　　　　 640

(2)企業應在開具增值稅專用發票的當天(即2018年10月6日)確認增值稅銷項稅額，但該企業是在12月5日貨物實際發出時確認的增值稅納稅義務，應按照規定繳納滯納金。企業在銷售貨物的同時收取的包裝費，屬于收取的價外費用，應該計入銷售額中計算增值稅銷項稅額。

會計調整分錄：

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 3696.55

   貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)                    3696.55(26800/1.16×16%)

借：以前年度損益調整　　　 369.66[3696.55×(5%+3%+2%)]

   貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　 184.83(3696.55×5%)

                        ——應交教育費附加　　 　110.90(3696.55×3%)

                        ——應交地方教育附加　　　73.93(3696.55×2%)

(3)對于企業庫存商品因管理不善發生的非正常損失，應該以專項申報的方式向主管稅務機關進行申報扣除。同時應該作進項稅額轉出處理。

會計調整分錄：

借：以前年度損益調整　　　　　 　9600(100000×60%×16%)

       待處理財產損溢——待處理流動資產損溢        1760(20000×55%×16%)

   貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　 11360

借：以前年度損益調整　　　　　　 960[9600×(5%+3%+2%)]

       稅金及附加　　　　　　　　　 176[1760×(5%+3%+2%)]

   貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　568(11360×5%)

                        ——應交教育費附加　　　　　340.8(11360×3%)

                        ——應交地方教育附加　　　　227.2(11360×2%)

(4)企業銷售抵債所得的水泥，應確認其他業務收入，屬于增值稅的征稅范圍，所以應計算增值稅銷項稅額。

會計調整分錄：

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　10344.83

   貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)                       10344.83(75000÷1.16×16%)

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 1034.48

   貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　517.24(10344.83×5%)

                        ——應交教育費附加　　　310.34(10344.83×3%)

                        ——應交地方教育附加　　206.90(10344.83×2%)

(5)銷售使用過的小轎車，企業沒有核算增值稅稅款，少繳納增值稅=30.9÷(1+3%)×2%=0.6(萬元)。

會計調整分錄：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

   貸：應交稅費——簡易計稅　　　　　　　　　　　　　　6000

                        ——應交城市維護建設稅　　　　 300(6000×5%)

                        ——應交教育費附加　　　　　　 180(6000×3%)

                        ——應交地方教育附加　　　　　 120(6000×2%)

借：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

   貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

(6)納稅人銷售貨物發生現金折扣的，現金折扣不得從銷售額中減除，銷售化工產品給某公司的增值稅計稅銷售額=341.04÷(1-2%)÷1.16=300(萬元)。應確認的增值稅銷項稅額=300×16%=48(萬元)?，F金折扣在實際發生時作為財務費用處理。

會計調整分錄：

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 69600

   貸：主營業務收入　　　　　　　　　60000(3000000-2940000)

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)                   9600(480000-470400)

借：稅金及附加　　　　　　　　　 960[9600×(5%+3%+2%)]

   貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　 480(9600×5%)

                        ——應交教育費附加　　　　　　 288(9600×3%)

                        ——應交地方教育附加　　　　　 192(9600×2%)

備考稅務師考試的小伙伴們，臨近考試可能會有疲倦、學不進去的情況，大家要及時調整狀態，積極投入于考前沖刺復習，小編祝愿大家考試成功，順利取證！

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