備考稅務師考試的考生朋友們，《涉稅服務實務》是稅務師五個科目中難度較高的科目，需要大家熟練掌握知識，并具備一定的實務經驗，做題就是積累經驗的好方法，一起來做題吧！

【綜合分析題】

某食品生產企業為增值稅一般納稅人，具有自營出口經營權，出口產品的增值稅實行“免、抵、退”稅管理辦法。2018年10月末增值稅留抵稅額為3800元，2018年11月和12月發生如下業務：

11月：

(1)從國內采購一批原材料，取得增值稅專用發票上注明價款100000元，增值稅16000元，款項尚未支付；

(2)國內銷售貨物取得不含稅銷售額159375元，已通過銀行存款收訖；

(3)出口銷售貨物，離岸價折合人民幣82700元，款項尚未收回。

12月：

(1)以銀行存款繳納11月份應繳未繳的增值稅；

(2)將以前月份從農業生產者手中購入的免稅農業產品(已按10%扣除率抵扣進項稅)作為福利發放給生產工人，賬面成本90000元；

(3)從國內采購原材料，取得增值稅專用發票上注明價款583200元，增值稅93312元；

(4)當月國內銷售貨物共取得含稅收入484000元，已通過銀行存款收訖；

(5)以銀行存款支付銷售運費4000元，取得運輸單位(小規模納稅人)開具的增值稅普通發票；

(6)當月出口銷售貨物，離岸價折合人民幣140760元，款項尚未收回。

已知：出口貨物的增值稅退稅率為10%，征稅率為13%，企業進行退稅申報時，按退稅申報數進行會計處理；該企業按規定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認證手續和出口貨物“免抵退”稅審核手續；當月應納的增值稅和應收的出口退稅均應當于次月15日之前繳納稅款或取得退稅款。

要求：

1.分別計算該企業2018年11月和12月應繳納的增值稅或出口退稅金額。

2.根據該企業2018年11月和12月發生的上述業務，作出相應的會計分錄。

【答案及解析】

1、正確答案：

(1)11月：

增值稅銷項稅額=159375×16%=25500(元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=82700×(13%-10%)=2481(元)

增值稅應納稅額計算：

當月應納增值稅=25500-(16000-2481+3800)=8181(元)

當月應納增值稅8181元。

這里計算時注意不要遺漏3800元的本期期初留抵稅額。

(2)12月：

增值稅銷項稅額=484000÷(1+16%)×16%=66758.62(元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=140760×(13%-10%)=4222.8(元)

增值稅應納稅額計算：

當月應納增值稅=66758.62-[93312-4222.8-90000÷(1-10%)×10%]=-12330.58(元)

當期出口貨物免抵退稅額=140760×10%=14076(元)

由于期末留抵稅額12330.58元<當期出口貨物免抵退稅額14076元

則當期應退稅額為12330.58元

當期免抵稅額=14076-12330.58=1745.42(元)。

出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算答案解析 ：

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2、正確答案：

(1)11月：

①11月從國內采購原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 16000

   貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

②國內銷售貨物

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　184875

   貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　159375

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 25500

③出口貨物

借：應收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　 82700

   貸：主營業務收入——一般貿易出口銷售　　　　　　　 82700

④按出口離岸價格乘以征退稅率之差計算的當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業務成本——一般貿易出口　　　　　　　　　　2481

   貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　2481

⑤由于當期應納稅額為正，出口退稅全部抵頂內銷的應納稅額，免抵稅額=82700×10%=8270(元)

借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)8270

   貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　8270

⑥轉出未交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)　　　　8181

   貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　8181

(2)12月：

①繳納11月份應繳未繳的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　8181

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8181

②將免稅農產品發給職工作福利

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

   貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　100000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　100000

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　 10000

③從國內采購原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 93312

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676512

④國內銷售貨物

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　484000

   貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 417241.38

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　66758.62

⑤以銀行存款支付銷售運費4000元

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

⑥出口銷售貨物

借：應收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　140760

   貸：主營業務收入——一般貿易出口銷售　　　　　　　140760

⑦按出口離岸價格乘以征退稅率之差計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業務成本——一般貿易出口　　　　　　 　　　4222.8

   貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　 　　4222.8

⑧申報出口退稅

借：應收出口退稅款(增值稅)　　　　　　　　　　　　12330.58

       應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)1745.42

   貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　 14076

備考稅務師考試的小伙伴們，雖然這一科目的考試相對較難，但是只要大家認真備考，還是有很大可能一次通過考試的，小編祝大家心想事成，旗開得勝。

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注：以上習題內容出自東奧教研專家團隊

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