2019年稅務師《涉稅服務實務》每日攻克一大題：10月28日
備考稅務師考試的小伙伴們，人的起步有早有晚，只要你在努力，一切都不算晚，成功的路上，必然是在追求的人，而不是等待的人。今天的每日攻克一大題已經準備好了，一起來看！
【簡答題】
位于市區的某生產企業(具有出口經營權)為增值稅一般納稅人，2019年5月出口自產產品，出口貨物離岸價(即FOB價)為1250萬元人民幣，內銷貨物取得不含稅收入200萬元人民幣，當月發生可以抵扣的進項稅額為80萬元，取得增值稅專用發票并在當月抵扣。進料加工保稅進口料件一批，組成計稅價格為100萬元人民幣，海關暫免征稅予以放行。假設該企業無上期留抵稅額，增值稅征稅率為13%，出口退稅率為10%，計劃分配率為60%。
要求：計算該企業當期應納(或應退)的增值稅以及城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加，并作出相應的賬務處理。
【答案及解析】
正確答案 ：
(1)“免抵退”稅方法下的退稅計算：
采用“實耗法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=出口貨物離岸價格×計劃分配率=1250×60%=750(萬元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1250×(13%-10%)-750×(13%-10%)=15(萬元)
當期應納稅額=200×13%-(80-15)=-39(萬元)
免抵退稅額=1250×10%-750×10%=50(萬元)
當期期末留抵稅額39萬元<當期免抵退稅額50萬元，則當期應退的增值稅稅額=39(萬元)
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=50-39=11(萬元)
當期應納城市維護建設稅=11×7%=0.77(萬元)
當期應納教育費附加=11×3%=0.33(萬元)
當期應納地方教育附加=11×2%=0.22(萬元)。
(2)企業賬務處理如下：
①對當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，應作如下賬務處理：
借：主營業務成本 150000
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 150000
②對免抵稅額，應作如下賬務處理：
借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 110000
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 110000
③對應退增值稅稅額，應作如下賬務處理：
借：應收出口退稅款(增值稅) 390000
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 390000
④對應繳納的城建稅及教育費附加等，應作如下賬務處理：
借：稅金及附加 13200
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 7700
——應交教育費附加 3300
——應交地方教育附加 2200
備考稅務師考試的考生朋友們，成功的關鍵在于要困難的時候不要放棄，成功就在奮斗之路的終點等著你，伴隨你走路的是堅持和目標，只有一直走下去，才能到達終點。
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