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【內容導航】

發票的開具

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第五章-發票領用和審核代理

【知識點】發票的開具

發票的開具

開具發票的范圍

1.銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具。

2.特殊情況下，由付款方向收款方開具發票：

(1)收購單位和扣繳義務人支付個人款項時。

(2)國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發票的。

3.向消費者個人零售小額商品或提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發票，由省稅務機關確定。

4.填開發票的單位和個人必須在發生經營業務并確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票。

收取款項未發生銷售行為開具的發票

收取款項但未發生經營業務，又需要開具發票的情形，這類發票應開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票，并使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”。

1.預付卡銷售和充值。適用于單用途商業預付卡和支付機構預付卡(多用途卡)售卡或充值時開具。

單用途商業預付卡和支付機構預付卡(多用途卡)售卡或充值時收取的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規定，向購卡人或充值人開具增值稅普通發票。

2.銷售自行開發的房地產項目預收款。

收取預收款時，開具增值稅普通發票。

3.已申報繳納營業稅未開票補開票。

4.通行費電子發票的不征稅發票。

(1)政府還貸性收費公路部分的通行費。

(2)ETC預付費客戶選擇在充值后索取發票的預付款。

5.建筑服務預收款。

2017年7月1日起，建筑服務收到預收款不再作為納稅義務發生時間。

6.不征稅自來水。

城鎮公共供水企業繳納的水資源稅所對應的水費收入不征收增值稅，按“不征稅自來水”項目開具普通發票。

7.代理進口免稅貨物貨款。

8.代收印花稅、代收車船稅、融資性售后回租承租方出售資產、資產重組涉及的不動產、資產重組涉及的土地使用權和有獎發票獎金支付等情形，未發生銷售行為不征收增值稅，開具此類發票。

發售加油卡、加油憑證銷售成品油的增值稅專用發票

1.發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款方法做賬務處理，不征收增值稅，可以開具普通發票。

2.如購油單位要求開具增值稅專用發票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發票。

3.接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預收單位開具增值稅專用發票。

發票開具的基本要求

開具發票時，應該按照規定的時限，做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。

開具發票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。

(一)增值稅專用發票的開具要求

1.項目齊全，與實際交易相符。

2.字跡清楚，不得壓線、錯格。

3.發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。

4.按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

匯總開具增值稅專用發票的，同時使用新系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》并加蓋發票專用章。

(二)任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

1.為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。

2.讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。

3.介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

(三)自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼。銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業務，如計稅、退稅、抵免等。

(四)紅字增值稅專用發票開具有關問題

自2016年8月1日起，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，需要開具紅字專用發票的，按以下方法處理：

1.購買方取得專用發票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發票管理新系統(簡稱新系統)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》，填列《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

2.購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

3.銷售方開具專用發票尚未交付購買方，以及購方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的，銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》。

銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

4.主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

5.銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

6.納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統校驗。

7.稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

(五)差額征稅發票開具

按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外)，納稅人通過增值稅發票管理新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

(六)增值稅電子普通發票

通過增值稅電子發票系統開具。增值稅電子普通發票的開票方和受票方需要紙質發票的，可以自行打印增值稅電子普通發票的板式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規定等于稅務機關監制的增值稅普通發票。

通行費電子發票

1.左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票(以下稱征稅發票)。

2.左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發票(以下稱不征稅發票)。

3.ETC后付費客戶和用戶卡客戶索取發票的，通過經營性收費公路的部分，在發票服務平臺取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票。通過政府還貸性收費公路的部分，在發票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發票。

4.ETC預付費客戶可以自行選擇在充值后索取發票或者實際發生通行費用后索取發票。在充值后索取發票的，在發票服務平臺取得由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發票。實際發生通行費用后，ETC客戶服務機構和收費公路經營管理單位均不再向其開具發票。

5.客戶在充值后未索取不征稅發票，在實際發生通行費用后索取發票的，通過經營性收費公路的部分，在發票服務平臺取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票。通過政府還貸性收費公路的部分，在發票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發票。

6.未辦理ETC卡或用戶卡的現金客戶，暫按原有方式交納通行費和索取票據。

7.客戶使用ETC卡或用戶卡通行收費公路并繳納通行費的，可以在實際發生通行費用后第10個自然日(遇法定節假日順延)起，登錄發票服務平臺，選擇相應通行記錄取得通行費電子發票?？蛻艨梢栽诔渲岛髮崟r登錄發票服務平臺，選擇相應充值記錄取得通行費電子發票。

8.發票服務平臺應當將通行費電子發票對應的通行明細清單留存備查。

9.通行費電子發票開具流程

(1)辦理ETC卡或用戶卡。

(2)發票服務平臺賬戶注冊。

(3)綁定ETC卡或用戶卡?？蛻舻卿洶l票服務平臺，填寫ETC卡或用戶卡辦理時的預留信息(開戶人名稱、證件類型、證件號碼、手機號碼等)，經校驗無誤后，完成ETC卡或用戶卡綁定。

(4)發票開具。客戶登錄發票服務平臺，選取需要開具發票的充值或消費交易記錄，申請生成通行費電子發票。發票服務平臺免費向用戶提供通行費電子發票及明細信息下載、轉發、預覽、查詢等服務。

機動車銷售統一發票開具

1.納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業務須開具機動車銷售統一發票。

2.“納稅人識別號”欄內打印購買方納稅人識別號，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫。

3.填寫“購買方名稱及身份證號碼/組織機構代碼”欄時，“身份證號碼/組織機構代碼”應換行打印在“購買方名稱”的下方。

4.“完稅憑證號碼”欄內打印代開機動車銷售統一發票時對應開具的增值稅完稅證號碼，自開機動車銷售統一發票時此欄為空。

5.納稅人銷售免征增值稅的機動車，通過增值稅發票管理新系統開具時應在機動車銷售統一發票“增值稅稅率或征收率”欄選填“免稅”，機動車銷售統一發票“增值稅稅率或征收率”欄自動打印顯示“免稅”，“增值稅稅額”欄自動打印顯示“***”。機動車銷售統一發票票面“不含稅價”欄和“價稅合計”欄填寫金額相等。

6.如發生退貨的，應在價稅合計的大寫金額第一字前加“負數”字，在小寫金額前加“-”號。

7.納稅人丟失機動車銷售統一發票的，如在辦理車輛登記和繳納車輛購置稅手續前丟失的，應先按照以下程序辦理補開機動車銷售統一發票的手續，再按已丟失發票存根聯的信息開紅字發票。

(1)丟失機動車銷售統一發票的消費者到機動車銷售單位取得機動車銷售統一發票存根聯復印件(加蓋銷售單位發票專用章)。

(2)到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案。

(3)由機動車銷售單位重新開具與原機動車銷售統一發票存根聯內容一致的機動車銷售統一發票。

稀土企業發票開具

1.從事稀土產品生產、商貿流通的增值稅一般納稅人必須通過增值稅發票管理新系統開具增值稅專用發票和增值稅普通發票。

2.銷售稀土產品必須開具增值稅專用發票，專用發票的“貨物或應稅勞務”欄內容通過系統中的稀土產品目錄庫選擇，“單位”欄選擇公斤或噸，“數量”欄按照折氧化物計量填寫，系統在發票左上角自動打印“XT”字樣。

3.銷售稀土產品以及其他貨物或應稅勞務，應當分別開具發票。銷售稀土礦產品和稀土冶煉分離產品也應當分別開具發票，不得在同一張發票上混開。

4.不得匯總開具增值稅專用發票，每張專用發票最多填列七行貨物或應稅勞務。

成品油發票開具

所有成品油發票均須通過增值稅發票管理新系統中成品油發票開具模塊開具。

1.成品油發票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發票(以下稱“成品油專用發票”)和增值稅普通發票。

2.納稅人需要開具成品油發票的，由主管稅務機關開通成品油發票開具模塊。

3.開具成品油發票時，應遵守以下規則：

(1)正確選擇商品和服務稅收分類編碼。

(2)發票“單位”欄應選擇“噸”或“升”，藍字發票的“數量”欄為必填項且不為“0”。

(3)開具成品油專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應按規定開具紅字成品油專用發票。

銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數量的，應在《開具紅字增值稅專用發票信息表》中填寫相應數量，銷售折讓的不填寫數量。

(4)成品油經銷企業某一商品和服務稅收分類編碼的油品可開具成品油發票的總量，應不大于所取得的成品油專用發票、海關進口消費稅專用繳款書對應的同一商品和服務稅收分類編碼的油品總量。

成品油經銷企業開具成品油發票前，應登陸增值稅發票選擇確認平臺確認已取得的成品油專用發票、海關進口消費稅專用繳款書信息，并通過成品油發票開具模塊下載上述信息。

備注欄注明經營業務的發票開具

1.提供建筑服務

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

2.銷售不動產

應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

3.出租不動產

應在備注欄注明不動產的詳細地址。

4.貨物運輸服務

增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在發票備注欄中。

5.單用途卡或多用途卡結算銷售款

單用途卡，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”。

6.保險公司代收車船稅

保險公司作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

7.個人保險代理人匯總代開

個人保險代理人為保險公司提供保險代理服務，接受稅務機關委托代征稅款的保險企業，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。代開發票的稅務機關在發票備注欄備注“個人保險代理人匯總代開”字樣。

8.證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人可以比照個人保險代理人向統一主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票，代開發票的備注欄備注相應的匯總代開字樣。

9.差額征稅開具的發票：“差額征稅“

按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的(財政部、國家稅務總局另有規定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過增值稅發票管理新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

10.異地代開不動產經營租賃服務或建筑服務發票：YD

稅務機關為跨縣(市、區)提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印“YD”字樣。

備考稅務師考試的考生朋友們，今天的《涉稅服務實務》科目的高頻考點就到這里了，關于發票的開具的知識點大家都學會了嗎？預祝大家順利通過2019年的稅務師考試。

(注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)