備考稅務師考試的小伙伴們，星星不畏太陽的不屑，在亙古的夜空中依舊閃耀著微弱的光芒，為前行的路人指引方向，在學習的過程中，每一個知識點看似渺小，它們卻是考試題目的本源，大家一定要認真學習哦！

【內容導航】

注銷稅務登記

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第四章-稅務登記代理

【知識點】注銷稅務登記

注銷稅務登記

一、稅務注銷——定期定額個體工商戶

(一)定期定額個體工商戶(以下簡稱納稅人)發生以下情形，向稅務機關申請稅務注銷。具體包括：

1.因解散、破產、撤銷等情形，依法終止納稅義務的。

2.按規定不需要在市場監督管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，但經有關機關批準或者宣告終止的。

3.被市場監督管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的。

(二)【簡易注銷】符合下列情形之一的納稅人，可免予到稅務機關辦理稅務注銷，直接向市場監管部門申請辦理注銷登記。

1.未辦理過涉稅事宜的。

2.辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅(滯納金)及罰款的。

(三)稅務機關自受理之日起5個工作日辦結，涉及稅務檢查的，檢查時間不在此時限內。若在核查檢查過程中發生以下情形的，辦理時限中止，待相關事項辦理完畢后方可繼續辦理注銷事宜，辦理時限繼續計算：

1.發生涉嫌偷逃騙抗稅或虛開發票等重大事項的。

2.需要進行特別納稅調整的。

3.國家稅務總局規定的注銷辦理時限中止情形。

(四)對未處于稅務檢查狀態、無欠稅(滯納金)及罰款、已繳銷增值稅專用發票及稅控專用設備，且符合下列情形之一的納稅人，稅務機關提供即時辦結服務，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務注銷時，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務機關即時出具清稅文書。

1.未納入納稅信用級別評價的定期定額個體工商戶。

2.未達到增值稅納稅起征點的納稅人。

(五)納稅人辦理稅務注銷前，應當結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發票和其他稅務證件(已辦理)。

依法終止納稅義務的納稅人，應當在向市場監督管理機關或者其他機關辦理注銷登記前申報辦理稅務注銷。按規定不需要在市場監督管理機關或者其他機關辦理稅務注銷，但經有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，申報辦理稅務注銷。被市場監督管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的納稅人，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，申報辦理稅務注銷。

(六)辦理結果

納稅人領取《清稅證明》或《稅務事項通知書》。

已在稅務機關進行社會保險費信息登記的，還應辦理注銷保險費繳費信息登記。

(七)注意事項

納稅人因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，涉及改變稅務登記機關的，辦理注銷的，與納稅人相關聯的資格類信息，可不做自動失效或取消處理(包括但不限于各種稅務行政許可、稅收優惠資格、稅務認定資格等)。

二、稅務注銷——單位及查賬征收個體工商戶

三步驟(1)已實行“多證合一、一照一碼”登記模式的企業辦理注銷登記，須先向稅務主管機關申報清稅，填寫《清稅申報表》。(2)企業可向任何一方稅務主管機關提出清稅申報，稅務機關受理后應將企業清稅申報信息同時傳遞給另一方稅務機關，稅務主管機關按照各自職責分別進行清稅，限時辦理。(3)清稅完畢后一方稅務機關及時將本部門的清稅結果信息反饋給受理稅務機關，由受理稅務機關根據稅務清稅結果向納稅人統一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。

(一)單位及查賬征收個體工商戶(以下簡稱納稅人)發生以下情形，應當向稅務機關申請稅務注銷。

具體包括：(7種情況)

1.因解散、破產、撤銷等情形，依法終止納稅義務的。

2.按規定不需要在市場監督管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，但經有關機關批準或者宣告終止的。

3.被市場監督管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的。

4.因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的。

5.外國企業常駐代表機構駐在期屆滿、提前終止業務活動的。

6.境外企業在中華人民共和國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務，項目完工、離開中國的。

7.非境內注冊居民企業經國家稅務總局確認終止居民身份的。

(二)【簡易注銷】符合下列情形之一的納稅人，可免予到稅務機關辦理稅務注銷，直接向市場監管部門申請辦理注銷登記。

1.未辦理過涉稅事宜的。

2.辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅(滯納金)及罰款的。

(三)稅務機關自受理之日起20個工作日辦結。若在核查檢查過程中發生以下情形的，辦理時限中止，待相關事項辦理完畢后方可繼續辦理注銷事宜，辦理時限繼續計算：

1.發生涉嫌偷逃騙抗稅或虛開發票等重大事項的。

2.需要進行特別納稅調整的。

3.國家稅務總局規定的注銷辦理時限中止情形。

(四)對未處于稅務檢查狀態、無欠稅(滯納金)及罰款、已繳銷增值稅專用發票及稅控專用設備，且符合下列情形之一的納稅人，稅務機關提供即時辦結服務，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務注銷時，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務機關即時出具清稅文書。若未履行承諾的，稅務機關將對其法定代表人、財務負責人納入納稅信用D級管理。

容缺辦理條件：

1.納稅信用級別為A級和B級的納稅人。

2.控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人。

3.省級人民政府引進人才或經省級以上行業協會等機構認定的行業領軍人才等創辦的企業。

4.未達到增值稅納稅起征點的納稅人。

(五)納稅人申請稅務注銷前，應當結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發票和其他稅務證件。

1.納稅人應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

(1)企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

(2)按《公司法》《企業破產法》等規定需要進行清算的企業或者企業重組中需要按清算處理的企業應當進行清算的所得稅處理。

(3)企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區)，應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。

2.納稅人未辦理土地增值稅清算手續的，應在申請辦理注銷前進行土地增值稅清算。

3.出口企業應在結清出口退(免)稅款后，申請辦理注銷。

(六)時限要求

1.依法終止納稅義務的納稅人，應當在向市場監督管理機關或者其他機關辦理注銷登記之前申報辦理稅務注銷。被市場監督管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理稅務注銷。

2.非境內注冊居民企業經國家稅務總局確認終止居民身份的，應當自收到主管稅務機關書面通知之日起15日內，向主管稅務機關申報辦理注銷。

3.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷。

備考稅務師考試的考生朋友們，水滴不畏磐石的阻攔，在時間的長河中執著那一份信念，終于穿石；我們不畏困難的阻礙，堅定自己心中美好的理想，終會取得成功。

(注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)