不去耕耘，不去播種，再肥沃的土壤也長不出莊稼；不去奮斗，不去努力，再美的夢想也結不出果實。備考稅務師也是一樣，需要同學們堅持勤奮努力，下面是今天的稅務師知識點，一起來看吧！

【內容導航】

涉稅鑒證基本業務流程

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第三章-涉稅服務業務

【知識點】涉稅鑒證基本業務流程

涉稅鑒證基本業務流程

1.涉稅鑒證業務準備

(1)分析評估

鑒證人承接涉稅鑒證業務，應當遵循相關規定，對委托事項進行初步調查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業務委托：

①委托事項是否屬于涉稅鑒證業務

②是否具有承辦涉稅鑒證業務的專業勝任能力

③是否可以承擔相應的風險

④承辦人員是否為鑒證人提供了涉稅服務

⑤其他相關因素

(2)簽訂涉稅鑒證業務委托協議

①稅務師事務所決定接受涉稅鑒證業務委托的，應當與委托人簽訂涉稅鑒證業務委托協議。

②鑒證人承接涉稅鑒證業務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業術語、鑒證業務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業務性質、責任劃分和風險承擔的理解產生分歧。

③鑒證人可以要求委托人、被鑒證人出具書面文件，承諾聲明對其所提供的與鑒證事項相關的會計資料、納稅資料及其他相關資料的真實性、合法性負責。

(3)涉稅鑒證業務計劃

鑒證人應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業務的具有資質的涉稅服務人員作為項目負責人，具體實施涉稅鑒證業務。

鑒證人應當根據鑒證事項的復雜程度、風險狀況和鑒證期限等情況，遵循相關規定制定總體業務計劃和具體業務計劃。

【提示】涉稅鑒證業務計劃確定后，鑒證人可以視情況變化對業務計劃作相應的調整。

項目負責人可以根據業務需要，請求相關領域的專家協助工作。項目負責人應當對專家工作成果負責。

2.證據收集和評價

(1)證據收集

證據種類包括：書證、物證、視聽資料、電子數據、證人證言、當事人的陳述、鑒定意見、勘驗筆錄、現場筆錄。

鑒證人可以通過下列途徑，獲取涉稅鑒證業務證據：

①委托人配合提供的鑒證材料

②被鑒證人協助提供的鑒證材料

③鑒證人采取審閱、查閱、檢查和盤點、詢問或函證、記錄及其他方法取得的鑒證材料

(2)證據評價和審查

鑒證人應當根據鑒證事項的具體情況，審查證據的合法性、真實性和相關性。

下列證據材料不得作為鑒證依據：

①違反法定程序收集的證據材料

②以偷拍、偷錄和竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料

③以利誘、欺詐、脅迫和暴力等不正當手段獲取的證據材料

④無正當事由超出舉證期限提供的證據材料

⑤無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據印證，且對方不予認可的證據的復制件、復制品

⑥無法辨明真偽的證據材料

⑦不能正確表達意志的證人提供的證言

⑧不具備合法性、真實性的其他證據材料

【提示】鑒證人對鑒證事項合法性的證明責任，不能替代或減輕委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。

3.鑒證事項評價

鑒證事項合法性的評價要點包括：事實、證據、依據、程序、內容。

4.工作底稿

鑒證人應當遵循《稅務師工作底稿規則(試行)》相關的規定，編制涉稅鑒證業務工作底稿，保證工作底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性。

鑒證人應對開展的涉稅鑒證業務逐筆登記臺賬，以便在完成業務后向稅務機關征管系統涉稅專業服務管理信息庫填報相關信息。

5.鑒證報告

項目負責人應當遵循《稅務師業務報告規則(試行)》相關的規定負責編制涉稅鑒證業務報告，開具涉稅鑒證業務報告注意事項包括：

(1)涉稅鑒證業務報告應當在鑒證人完成內部審批復核程序及簽字手續，加蓋鑒證人公章后對外出具。

(2)在正式出具涉稅鑒證業務報告前，項目負責人應與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業務報告的有關內容進行溝通。

(3)涉稅鑒證業務報告應由兩個以上具有涉稅鑒證業務資質的涉稅服務人員簽字。

(4)涉稅鑒證業務報告具有特定目的或服務于特定使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業務報告中予以注明，對報告的用途加以限定和說明。

(5)鑒證人應當對提供涉稅鑒證業務服務過程中形成的業務記錄和業務成果以及知悉的委托人和被鑒證人商業秘密和個人隱私予以保密，未經委托人同意，不得向第三方泄露相關信息。但下列情形除外：

①稅務機關因行政執法需要進行查閱的

②涉稅專業服務監管部門和行業自律部門因檢查執業質量需要進行查閱的

③法律、法規規定可以查閱的其他情形

(6)實施涉稅鑒證業務過程中，項目負責人認為委托人提供的會計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實性，可能對鑒證項目的預期目的產生重大影響的，應當在報告中做出適當說明。

(7)項目負責人在涉稅鑒證業務報告正式出具后，如發現新的重大事項足以影響已出具的涉稅鑒證業務報告結論，應當及時報告鑒證人，做出相應的處理。

(8)稅務師事務所出具的涉稅鑒證業務報告，應當由委托協議雙方留存備查。其中，稅收法律、法規及國家稅務總局規定報送的，應當向稅務機關報送。

6.涉稅鑒證業務報告出具

涉稅鑒證業務報告根據審核鑒證的情況不同，分為鑒證結論和鑒證意見。

(1)提出鑒證結論的涉稅鑒證業務報告

無保留意見的涉稅鑒證業務報告

①鑒證事項完全符合法定性標準，涉及的會計資料及納稅資料遵從了國家法律、法規及稅收有關規定

②稅務師已經按照相關準則的規定，實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制

③稅務師獲取了鑒證對象信息所需充分、適當的證據，完全可以確認涉稅鑒證事項的具體金額

【提示】無保留意見的鑒證業務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證。

保留意見的涉稅鑒證業務報告

①涉稅鑒證的部分事項因稅收法律、法規及其具體政策規定或執行時間不夠明確

②經過咨詢或詢證，對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定

③部分涉稅事項因審核范圍受到限制，不能獲取充分、適當的證據，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告

【提示】保留意見的鑒證業務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證，并對不能確認金額的部分涉稅事項予以說明，提請預期使用者決策。

(2)提出鑒證意見的涉稅鑒證業務報告

無法表明意見的鑒證業務報告

如果審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的證據，以至于無法對涉稅事項發表審核意見，稅務師應當出具無法表明意見的鑒證業務報告。

【提示】無法表明意見的鑒證業務報告，應當以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明涉稅鑒證事項無法表明意見的依據。

否定意見的鑒證業務報告

如果發現涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反稅收法律法規或有關規定的情形，經與被審核方有關部門和人員溝通或協商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結果的，稅務師應當出具否定意見的鑒證業務報告。

【提示】否定意見的鑒證業務報告，應當以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明持否定意見的依據。

7.涉稅鑒證業務報告風險控制

(1)業務報告起草應注意的事項

①法律法規時效性

②利用其他項目結果時，應關注其適用條件和可銜接性

③對委托人或者委托人指定的第三人情況的描述，應以實際調查的結果為準

④針對會計決算前的會計事項和數據所形成的初步結論，應關注該會計事項和數據的會計處理在會計決算前后是否一致，以及不一致對初步結論產生的影響

(2)對委托人或者委托人指定的第三人提出的修改業務報告結論或意見的要求，稅務師應當向委托人或者委托人指向的第三人詢問修改理由、獲取新的有效證據，對新證據與原證據綜合進行分析后，再決定是否保持、調整或修改報告結論或意見。

(3)稅務師事務所利用復核、監控、控制程序等手段對業務報告進行質量風險控制，應重點關注：

①業務報告使用范圍是否適當

②是否明確告知形成業務報告結論或意見的適用條件以及適用條件的設立是否恰當

③是否正確劃分委托人或者委托人指向的第三人、報告主體和稅務師事務所各自應承擔的責任

④是否明確告知委托人或者委托人指定的第三人，對業務報告所涉及法律法規的修改和不同理解以及委托人或者委托人指向的第三人情況發生變化時可能對結論或意見產生的影響

⑤項目組對業務報告結論或意見產生分歧時，是否按事務所規定的分歧解決程序進行處理

(4)稅務師事務所應在履行內部復核程序及簽字手續后，在業務報告上加蓋印章并送達委托人。

成功不是憑借夢想和希望，而是憑靠你現有的努力和實踐。考生朋友們，你們現在付出的努力都會在稅務師考試中獲得回報，為了順利通過稅務師考試的目標，奮斗吧！

(注：以上內容選自東奧教研團隊基礎班《涉稅服務實務》授課講義)

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