每個(gè)人的每個(gè)階段都要有一個(gè)燈塔，然后向著燈塔前進(jìn)，2019年稅務(wù)師考試的備考正在進(jìn)行，同學(xué)們可以把通過稅務(wù)師考試作為本階段的燈塔，朝著目標(biāo)不斷前進(jìn)，一直努力。

【學(xué)員提問】

1、已預(yù)繳土地增值稅=(92397.51-92397.51/1.11*3%)*5%，請(qǐng)問，92397.51是完成的全部含稅收入了，為什么還要算預(yù)繳3%的預(yù)繳增值稅，再用減掉預(yù)繳增值稅后的收入，去預(yù)繳5%的土地增值稅呢？

2、以前年度匯算清繳調(diào)減稅金及附加=(92397.51-16650)/1.11*3%*(7%+3%)+[(92397.51-16650)-(92397.51-16650)/1.11*3%]*5%，我標(biāo)黃色部分是不是也是預(yù)繳的土地增值稅？和上面第二問中的預(yù)繳土地增值稅為什么是不一樣的?有什么區(qū)別嗎?我的理解是第二問中已預(yù)繳的土地增值稅是包含了第三問中我標(biāo)黃色部分的2017年前預(yù)繳的土地增值稅，不知道理解的對(duì)不對(duì)？

3，以前年度匯算清繳時(shí)為什么會(huì)調(diào)減稅金及附加？在本年度為什么又要調(diào)增？

4，以前年度匯算清繳時(shí)為什么要調(diào)增毛利額？在本年度為什么又要調(diào)減？

問題有點(diǎn)多，但這塊理解有難度，請(qǐng)老師耐心加細(xì)心的給予解答，能通俗易懂些，謝謝！

【東奧答疑】

已預(yù)繳土地增值稅=(92397.51-92397.51/1.11*3%)*5%，請(qǐng)問，92397.51是完成的全部含稅收入了，為什么還要算預(yù)繳3%的預(yù)繳增值稅，再用減掉預(yù)繳增值稅后的收入，去預(yù)繳5%的土地增值稅呢？

這里其實(shí)是假設(shè)收取的價(jià)款都是采取預(yù)收款形式收取的，那么在收取時(shí)候分別在不同的時(shí)間確認(rèn)應(yīng)預(yù)交的土地增值稅，我們這里只是統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算而已;

其次房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款方式銷售開發(fā)的項(xiàng)目，在收取預(yù)收款時(shí)需要預(yù)交增值稅和土地增值稅，在計(jì)算預(yù)交的土地增值稅時(shí)可以扣除預(yù)交的增值稅稅款，所以這里扣除了預(yù)交的3%的增值稅，余額來計(jì)算應(yīng)預(yù)交的土地增值稅金額;

以前年度匯算清繳調(diào)減稅金及附加=(92397.51-16650)/1.11*3%*(7%+3%)+[(92397.51-16650)-(92397.51-16650)/1.11*3%]*5%，我標(biāo)黃色部分是不是也是預(yù)繳的土地增值稅?和上面第二問中的預(yù)繳土地增值稅為什么是不一樣的?有什么區(qū)別嗎?我的理解是第二問中已預(yù)繳的土地增值稅是包含了第三問中我標(biāo)黃色部分的2017年前預(yù)繳的土地增值稅，不知道理解的對(duì)不對(duì)？

您標(biāo)黃色的部分是以前年度預(yù)交的土地增值稅金額;并非整個(gè)項(xiàng)目預(yù)交金額;第二問中已預(yù)繳的土地增值稅是包含了第三問中我標(biāo)黃色部分的2017年前預(yù)繳的土地增值稅，您的理解正確;

以前年度匯算清繳時(shí)為什么會(huì)調(diào)減稅金及附加?在本年度為什么又要調(diào)增？

因?yàn)橐郧澳甓阮A(yù)交的稅金的會(huì)計(jì)分錄為

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅等

貸：銀行存款

即以前年度預(yù)交的稅金并沒有影響損益，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除了，所以進(jìn)行納稅調(diào)減;

而本年度，所有的稅金都通過稅金及附加核算，以前年度繳納的也進(jìn)入了本年的稅金及附加，影響本年度的損益，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，因其以前年度已經(jīng)扣減，本年度不能再扣減，所以納稅調(diào)整增加。

以前年度匯算清繳時(shí)為什么要調(diào)增毛利額?在本年度為什么又要調(diào)減？

因?yàn)橐郧澳甓热〉妙A(yù)收款并未確認(rèn)收入，所以其本不影響損益，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照預(yù)收款和估計(jì)的毛利率估計(jì)的毛利額計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，所以以前年度納稅調(diào)整增加，而本年度將全部收款計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，一并影響當(dāng)期損益，但是對(duì)于以前年度已計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)稅的部分本年度不再征稅，所以納稅調(diào)整減少。

希望備考2019年稅務(wù)師考試的各位同學(xué)堅(jiān)持不懈，努力奮進(jìn)，迎難而上，小奧知道稅務(wù)師考試不容易，且考生很多都是在職人員，但努力后的結(jié)果會(huì)讓你覺得一切都值得。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》教務(wù)專家團(tuán)隊(duì)

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