投資收益_2019年《涉稅服務實務》答疑精選

來源：東奧會計在線責編：鄭澤雄2019-05-16 13:18:37

2019年稅務師考試的報名截止日期為6月21日18：00，同學們要把握住這次機會，切勿錯過報名時間。東奧也整理了學員對《涉稅服務實務》中的問題及東奧的解答，讓我們一起來了解一下吧。

【學員提問】

杜老師好，這個問題困擾我很久，麻煩解答一下，甲公司根據權益法核算增加了900w長期股權投資，為什么要作納稅調增，長期股權投資增加了和納稅有何關系呢？然后，這里難道不是被投資企業已經作出了利潤分配決定了嘛？為什么調增呢？還有最后會計上確認的投資收益，上怎么算的呢？就是8000-5400-1800+900代表什么，為什么這么做？

【相關例題】

2017年1月1日，境內居民企業甲公司對乙公司(境內居民企業，非上市公司)進行股權投資，初始投資成本為5000萬元，占乙公司有表決權股份的30%。當日按會計準則確認的“長期股權投資”入賬金額為5400萬元(系投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值份額，即18000×30%=5400)。投資當年乙公司實現凈利潤6000萬元，分派現金股利3000萬元，甲公司根據“權益法”核算要求增加了長期股權投資900萬元(6000×30%-3000×30%)。年末長期股權投資的賬面價值為6300萬元。2018年4月1日，甲公司將持有的乙公司30%股權全部出售，取得處置價款8000萬元。

要求：分析上述業務會計核算與企業所得稅的差異，同時簡述2017年度和2018年度所得稅匯算清繳的調整過程。

正確答案 :

首先，企業按會計準則確認了5400萬元長期股權投資，而稅法確認的為5000萬元，所以差額400萬元應在2017年度匯算清繳時納稅調減(會計核算計入營業外收入科目中，通過A105000納稅調整明細表第5行“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”進行調整)。

其次，甲公司按權益法核算確認長期股權投資，同時增加投資收益1800萬元(6000×30%)，根據稅法規定企業應當以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期確認收入的實現，所以應在2017年度匯算清繳時納稅調減1800萬元(通過申報表A105030“第6行”及A105000“第4行(三)投資收益(填寫A105030)”進行調整)。

再次，乙公司宣告分派現金股利時，甲公司沖減長期股權投資900萬元(3000×30%)，根據稅法規定企業應當以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期確認收入的實現，所以應在2017年度匯算清繳時納稅調增900萬元(通過申報表A105030“第6行”及A105000“第4行(三)投資收益(填寫A105030)”進行調整)。但稅法同時規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅，所以此900萬元現金股利免稅(通過申報表“A107011”和“A107010第3行(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅(填寫A107011)”進行調整)。

最后，2018年甲公司將股權投資處置會計核算上確認的投資收益為1700萬元(8000-5400-1800+900)，而稅法中對于各類股權投資均以歷史成本為計稅基礎，即稅法口徑應確認的投資收益為3000萬元(8000-5000)，所以在2018年匯算清繳時應納稅調增1300萬元(3000-1700)(通過A105000納稅調整明細表第35行進行調整)。

【東奧答疑】

首先長期股權投資采用權益法核算，被投資單位實現利潤6000萬時，投資方應確認其享有的部分，會計處理為：

借：長期股權投資 6000*30%=1800

貸：投資收益 1800

但是稅法規定，股息紅利所得在被投資方作出利潤分配決定時計入應納稅所得額，所以會計確認的投資收益1800萬應納稅調減;

其次，被投資單位分配現金股利時，投資方按其分得的份額減少產期股權投資，會計處理為：

借：應收股利 900

貸：長期股權投資 3000*30%=900

但是稅法規定，被投資方分配股利，應計入應納稅所得額，但會計處理并未計入損益，所以調整增加900萬，又根據企業所得稅規定居民企業之間的股息紅利所得免征企業所得稅，所以再調減900萬。

總上所述，對于持有期間2017年的投資收益的納稅調整為調減1800萬;

處置時，會計上長期股權投資的賬面價值為 5400+1800-900=6300，根據上面的分錄，您可以得到，處置價款為8000萬，所以處置時會計確認的投資收益為8000-(5400+1800-900)=1700萬。

但是處置時，稅法應確認的投資收益為8000-5400=2600，所以納稅調整增加2600-1700=900。