錯賬類型_2019年《涉稅服務(wù)實務(wù)》答疑精選
時間如同河流一般，飛逝無影。而我們卻如逆水行舟，不進則退。無論你身處什么樣的環(huán)境下，都要堅持學(xué)習(xí)，去努力提升自己，才有可能獲得成功。在此希望各位同學(xué)都能夠順利通關(guān)2019年的稅務(wù)師考試。
【學(xué)員提問】老師，答案有些看不懂啊。答案中借方以前年度損益代表的是17年的什么科目？好懵啊。。。請老師仔細解釋下。（例題及答案如下）
【例題】2018年4月某稅務(wù)師在對A公司(增值稅一般納稅人)2017年度增值稅納稅審核時，發(fā)現(xiàn)A公司2017年12月有下列一筆業(yè)務(wù)：
借：銀行存款 100000
貸：營業(yè)外收入 100000
經(jīng)審核確認為納稅人因購進鋼材達到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金。假定該納稅人2017年決算報表已編制，則稅務(wù)師應(yīng)作出的會計調(diào)整為( )。
A.借：以前年度損益調(diào)整 17000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000
B.借：以前年度損益調(diào)整 17000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17000
C.借：以前年度損益調(diào)整 14529.91
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 14529.91
D.借：以前年度損益調(diào)整 14529.91
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 14529.91
正確答案：D
【知識點】錯賬的類型及調(diào)整范圍
答案解析 :
對增值稅一般納稅人，因購買貨物而從銷售方取得的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減，并按如下公式計算：
當(dāng)期應(yīng)沖減的進項稅額=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率
因此，本題計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”中的數(shù)額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。
調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 14529.91
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 14529.91
【東奧答疑】
尊敬的學(xué)員，您好：
首先這里納稅人因購進鋼材達到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金屬于平銷返利，應(yīng)按照平銷返利的處理原則進行會計處理，即沖減成本，同時沖減已經(jīng)抵扣的進項稅額;正確的會計處理應(yīng)為：
借：銀行存款 100000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 14529.91
主營業(yè)務(wù)成本 85470.09
其次，不跨年的調(diào)整分錄應(yīng)為：
借：營業(yè)外收入 100000 (以前年度損益調(diào)整)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 14529.91
主營業(yè)務(wù)成本 85470.09 (以前年度損益調(diào)整)
題目中將其計入營業(yè)外收入中，所以應(yīng)沖減營業(yè)外收入，確認貸方主營業(yè)務(wù)成本，但是因跨年調(diào)整賬務(wù)，且決算報表已經(jīng)編制，所以其中的營業(yè)外收入和主營業(yè)務(wù)成本都需要用以前年度損益調(diào)整代替，這樣一借一貸，沖減掉一部分，剩余部分即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額，借記以前年度損益調(diào)整，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。
路在自己腳下，沒有人可以決定你的方向。距離2019年稅務(wù)師考試還有一段時間，希望同學(xué)們既然認準(zhǔn)方向就努力前行！
注：答疑內(nèi)容出自東奧《涉稅服務(wù)實務(wù)》教務(wù)專家團隊
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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