《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考查的內(nèi)容非常繁多復(fù)雜，需要考生們?cè)诳荚嚽盎ㄙM(fèi)大量的時(shí)間去進(jìn)行備考。在最后的幾天，稅務(wù)師考生們?nèi)绻杏X抓不到重點(diǎn)，可以利用做題來幫助自己。

【出口貨物的賬務(wù)處理】

某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有自營出口經(jīng)營權(quán)，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。2017年10月末增值稅留抵稅額為3800元，2017年11月和12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

11月：

(1)從國內(nèi)采購一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，款項(xiàng)尚未支付；

(2)國內(nèi)銷售貨物取得不含稅銷售額150000元，已通過銀行存款收訖；

(3)出口銷售貨物，離岸價(jià)折合人民幣82700元，款項(xiàng)尚未收回。

12月：

(1)以銀行存款繳納11月份應(yīng)繳未繳的增值稅；

(2)將以前月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(原用于生產(chǎn)食品，已按13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，賬面成本87000元；

(3)從國內(nèi)采購原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款583200元，增值稅99144元；

(4)當(dāng)月國內(nèi)銷售貨物共取得含稅收入484000元，已通過銀行存款收訖；

(5)以銀行存款支付銷售運(yùn)費(fèi)4000元，取得運(yùn)輸單位(小規(guī)模納稅人)開具的增值稅普通發(fā)票；

(6)當(dāng)月出口銷售貨物，離岸價(jià)折合人民幣140760元，款項(xiàng)尚未收回。

已知：出口貨物的增值稅退稅率為13%,征稅率為17%,企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；該企業(yè)按規(guī)定的時(shí)間辦理了增值稅抵扣憑證的認(rèn)證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù)；當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和應(yīng)收的出口退稅均應(yīng)當(dāng)于次月15日之前繳納稅款或取得退稅款。

要求：

1.計(jì)算該企業(yè)2017年11月和12月分別應(yīng)繳納的增值稅或出口退稅金額。

2.根據(jù)該企業(yè)2017年11月和12月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案解析1】

(1)11月：

增值稅銷項(xiàng)稅額=150000×17%=25500(元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=82700×(17%-13%)=3308(元)

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算：

當(dāng)月應(yīng)納增值稅=25500-(17000-3308+3800)=8008(元)

當(dāng)月應(yīng)納增值稅8008元。

這里計(jì)算時(shí)注意不要遺漏3800元的本期期初留抵稅額。

(2)12月：

增值稅銷項(xiàng)稅額=484000÷(1+17%)×17%=70324.79(元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=140760×(17%-13%)=5630.4(元)

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算：

當(dāng)月應(yīng)納增值稅=70324.79-[99144-5630.4-87000÷(1-13%)×13%]=-10188.81(元)

當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=140760×13%=18298.8(元)

由于期末留抵稅額10188.81元<當(dāng)期出口貨物免抵退稅額18298.8元

則當(dāng)期應(yīng)退稅額為10188.81元

當(dāng)期免抵稅額=18298.8-10188.81=8109.99(元)。

【答案解析2】

(1)11月：

①11月從國內(nèi)采購原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　 17000

    貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

②國內(nèi)銷售貨物

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　175500

    貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　150000

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 25500

③出口貨物

借：應(yīng)收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　 82700

   貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售　　　　　 82700

④按出口銷售額乘以征退稅率之差計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　3308

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　3308

⑤由于當(dāng)期應(yīng)納稅額為正，出口退稅全部抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，免抵稅額=82700×13%=10751(元)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)  10751

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　 10751

⑥轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　8008

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　8008

(2)12月：

①繳納11月份應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　8008

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8008

②將免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

   貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　100000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　100000

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 87000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　 13000

③從國內(nèi)采購原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　 99144

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　682344

④國內(nèi)銷售貨物

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　484000

   貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 413675.21

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　70324.79

⑤以銀行存款支付銷售運(yùn)費(fèi)4000元

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

⑥出口銷售貨物

借：應(yīng)收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　140760

   貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售　　　　　140760

⑦按出口銷售額乘以征退稅率之差計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　5630.4

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　　　5630.4

⑧申報(bào)出口退稅

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)　10188.81

      應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　 8109.99

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　 18298.8

稅務(wù)師考試即將于本周末舉行，請(qǐng)各位考生提前做好準(zhǔn)備。牢記好自己考試的時(shí)間，提前規(guī)劃好考場(chǎng)路線，避免遲到。