2018年《涉稅服務實務》每日考點：銷項稅額計算

來源：東奧會計在線責編：魯旺2018-11-02 13:04:53

涉稅服務實務一科是稅務師考試中較難的科目，需要考生在理解的基礎上學會運用，考生們在考前要重點學習該科目。今天小編為大家帶來涉稅服務實務科目中關于銷項稅額計算的知識點，供大家參考學習。

銷項稅額計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物、不動產、無形資產和銷售服務、勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法：銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務或銷售不動產和轉讓無形資產向購買方收取的全部價款和價外費用(如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費等)。

1.銷售額=價款+價外收入(不含增值稅)

(1)價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額，換算時按納稅人增值稅適用的稅率進行換算。

(2)一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

2.銷售額中不包括：

(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

(2)同時符合以下條件的代墊運費：

①承運部門的運費發票開具給購貨方的；

②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

3.特殊銷售方式下銷售額的確定

特殊銷售方式	具體情形	銷售額的確定
折扣銷售（商業折扣）	銷售方在銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產時，因購買方購買數量較大等原因而給予購買方的價格優惠	銷售額和折扣額在同一張發票金額欄上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額【提示】未在同一張發票金額欄注明或者另開發票的，折扣額不得從銷售額中扣除
銷售折扣（現金折扣）	為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優待	折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，現金折扣應計入“財務費用”，與銷售額無關，所以銷售折扣不得從銷售額中扣除
銷售折讓	因企業的產品存在質量問題，而給購買方價款上的優惠（開具紅字增值稅發票）	可以沖減銷項稅額和進項稅額
銷售退回	因企業的產品存在質量問題，發生的銷貨退回（開具紅字增值稅發票）	可以沖減銷項稅額和進項稅額
以舊換新	一般貨物以舊換新	按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格
以舊換新	金銀首飾以舊換新	按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅
還本銷售	企業銷貨后，在一定期限內將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方	其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出
以物易物	購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷	雙方都應作購銷處理，應以各自發出和收到的貨物核算銷售額和購貨額，分別確認銷項稅額和進項稅額（相互開具增值稅發票）
以物償債	特殊的銷售方式	正常確認銷售收入，同時確認債務重組利得
包裝物押金處理	非酒類產品	銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未逾期的，不征收增值稅
	非酒類產品	因逾期未收回包裝物不再退還的押金或收取超過1年的押金，應并入銷售額征稅
	酒類產品	啤酒、黃酒按是否逾期或超過1年進行稅務處理
	酒類產品	啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律在收取時并入銷售額征稅