2018年《涉稅服務實務》每日一大題：購進不動產的賬務處理
距離稅務師考試越來越近，考生們都在奮筆疾書，希望在考前多學習一些內容。今天小編為大家帶來了涉稅服務實務科目的簡答題，考生們要在答完題目后仔細核對答案解析。
【購進不動產或不動產在建工程的賬務處理】
某企業(增值稅一般納稅人)，2018年2月發生如下業務：
(1)轉讓其2013年購入的廠房，不動產購置原值500萬元，轉讓含稅價格為700萬元，企業選擇簡易辦法計稅。
(2)購入不動產一棟，取得銷售方開具的增值稅專用發票，注明不含稅價格為1000萬元。
(3)新建廠房一棟，為了廠房的局部設計，邀請設計公司提供設計服務，取得增值稅專用發票，注明不含稅價格30萬元。
(4)改建本企業的自有辦公樓，購入鋼筋一批，取得增值稅專用發票，注明金額為400萬元，該建筑原值為700萬元。
(5)將企業2017年12月購進的原本作為職工食堂的房屋(當月投入使用)，改造成存儲原材料的倉庫，該房產原值220萬元(含稅)，取得了增值稅專用發票，企業按照20年計提折舊，無殘值。
(已知：上述款項均用銀行存款支付)
根據上述業務，回答下列問題。
(1)業務(1)應如何進行增值稅處理，并做出相關分錄。
(2)業務(2)應如何進行增值稅處理，并做出相關分錄。
(3)業務(3)應如何進行增值稅處理，并做出相關分錄。
(4)業務(4)應如何進行增值稅處理，并做出相關分錄。
(5)業務(5)應如何進行增值稅處理，并做出相關分錄。
【(1)答案解析】
一般納稅人銷售2016年4月30日前非自建的不動產，選擇簡易辦法的，應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原值，按照5%的征收率征收增值稅。
應納的增值稅=(700-500)÷(1+5%)×5%=9.52(萬元)
會計處理為：
借：銀行存款 700
貸：固定資產清理 690.48
應交稅費——簡易計稅 9.52
【(2)答案解析】
納稅人2016年5月1日之后購入的不動產，按照規定其進項稅額額應分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
則當月能抵扣的進項稅額為1000×11%×60%=66(萬元)
第二年能抵扣的進項稅額為1000×11%×40%=44(萬元)
本年應做的分錄為
借：固定資產 1000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 66
應交稅費-待抵扣進項稅額 44
貸：銀行存款 1110
第二年應做的分錄為
借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 44
貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 44
【(3)答案解析】
一般納稅人2016年5月1日后購進的貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，其進項稅額應按照有關規定，分兩年從銷項中扣除。
第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
則當月能抵扣的進項稅額為30×6%×60%=1.08(萬元)
第二年能抵扣的進項稅額為30×6%×40%=0.72(萬元)
本年應做的分錄為
借：在建工程 30
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1.08
應交稅費-待抵扣進項稅額 0.72
貸：銀行存款 31.8
第二年應做的分錄為
借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 0.72
貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 0.72
【(4)答案解析】
納稅人用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額應按照有關規定，分兩年從銷項中扣除。
第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
則當月能抵扣的進項稅額為400×17%×60%=40.8(萬元)
第二年能抵扣的進項稅額為400×17%×40%=27.2(萬元)
本年應做的分錄為
借：在建工程 400
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 40.8
應交稅費-待抵扣進項稅額 27.2
貸：銀行存款 468
第二年應做的分錄為
借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 27.2
貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 27.2
【(5)答案解析】
按照規定不得抵扣進項稅的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的項目的，按照下列公式在用途改變的“次月”計算可抵扣的進項稅額，當年抵扣60%，次年抵扣40%。
可抵扣的進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率
不動產凈值率=[220-220÷(20×12)×2]÷220×100%=99.17%
可以抵扣的進項稅額合計=220÷(1+11%)×11%×99.17%=21.62(萬元)
3月可以抵扣的進項稅額=21.62×60%=12.97(萬元)
2019年3月可以抵扣的進項稅額=21.62×40%=8.65(萬元)
本年應做的分錄為
借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 12.97
應交稅費-待抵扣進項稅額 8.65
貸：固定資產 21.62
第二年應做的分錄為
借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 8.65
貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 8.65
稅務師考試中僅涉稅服務實務一科有主觀題，考生要在考前針對此類型題目多加練習，盡量保證步驟完善，邏輯清晰，不要丟分。
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