2018年《涉稅服務實務》高頻考點：應納稅額計算的審核
即將進入稅務師備考的強化階段，考生們應提前做好學習計劃，為接下來的備考做好打算。小編今天準備了《涉稅服務實務》科目相關知識點，供大家參考和閱讀。
【內容導航】
工資、薪金所得應納稅額的審核
【所屬章節】
本知識點屬于《涉稅服務實務》 第十章所得稅納稅申報和納稅審核
【知識點】應納稅額計算的審核
應納稅額計算的審核
應納稅額計算的審核
應稅項目 | 扣除標準 |
工資薪金所得 | 月扣除標準為3500元（或4800元） |
個體工商戶生產、經營所得 | 以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金以及損失等（個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的個人投資者，月扣除3500元） |
對企事業單位承包、承租經營所得 | 以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（月扣除3500元） |
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得 | 實行定額或定率扣除 每次收入≤4000元：定額扣800元 每次收入＞4000元：定率扣20% 【提示】財產租賃所得還有其他扣除 |
財產轉讓所得 | 轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用 |
利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得 | 無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額 |
工資、薪金所得應納稅額的審核
應納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數
1.個人取得全年一次性獎金計稅方法
（1）發放全年一次性獎金當月工薪超過費用扣除標準：將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
（2）發放全年一次性獎金當月工薪低于費用扣除標準：將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
2.單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。計算方法比照全年一次性獎金的征稅辦法。
3.個人取得公務交通、通信補貼收入（扣除一定標準的公務費用后）如果按月發放的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。
4.機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
5.個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：
應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數。
6.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），應以超過當地上年職工平均工資3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數（超過12年的按12年計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。
7.退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
8.在中國境內無住所的個人未滿一個月工資薪金所得應納稅額的計算
應納稅額=（當月工資薪金所得應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×當月實際在中國天數/當月天數
如果上述情況的個人取得的是日工資薪金，應以日工資薪金乘以當月天數換算成月工資薪金后，按上述公式計算應納稅額。
9.審核時的注意事項
（1）審核扣繳義務人代扣的稅款是否及時繳納；
（2）對沒有履行稅法規定代扣代繳個人所得稅的審核；
（3）審核納稅人一個月內從兩個或兩個以上單位或個人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資、薪金是否按規定合并計算納稅；
（4）審核費用的扣除標準是否正確；
（5）審核不在本企業任職董事是否按勞務報酬所得計算納稅。
業精于勤而荒于嬉，行成于思而毀于隨。備考稅務師考試，考生們要保持勤勉，按要求完成學習任務。
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