2018《涉稅服務實務》高頻考點：資產稅務處理審核（3）
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【內容導航】
無形資產稅務處理的審核
長期待攤費用稅務處理的審核
【所屬章節】
本知識點屬于《涉稅服務實務》 第十章所得稅納稅申報和納稅審核
【知識點】資產稅務處理的審核（3）
6.固定資產改擴建的審核
自2011年7月1日起，企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建：
(1)屬于推倒重置:該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊;
(2)屬于提升功能、增加面積:該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
(二)無形資產稅務處理的審核
1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。
(2)自創商譽。
(3)與經營活動無關的無形資產。
(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
【提示】外購商譽，在企業持續經營階段不予扣除;整體轉讓或者清算時準予扣除。
2.無形資產的攤銷方法及年限
無形資產的攤銷采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于10年。
(三)長期待攤費用稅務處理的審核
在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。
1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。
2.租入固定資產的改建支出。
3.固定資產的大修理支出。
4.其他應當作為長期待攤費用的支出。例如：開辦費。
【提示】大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。企業所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;
(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
與資產有關的相關考點總結：
1.取得資產時應注意資本化與費用化支出的劃分;
2.資產后續支出的劃分;
3.資產后續攤銷(折舊)的計提。
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