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【內(nèi)容導(dǎo)航】

視同銷售行為

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】視同銷售行為

1. 將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

【提示】

①委托方發(fā)出貨物時(shí)如果開具了發(fā)票，應(yīng)按開具發(fā)票的當(dāng)天確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

②委托方收到代銷清單前，如果收到了部分或全部貨款，應(yīng)于收到部分或全部貨款的當(dāng)天確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

③委托方未收到代銷清單及款項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)出貨物滿180日的當(dāng)天確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

2. 銷售代銷貨物——代銷中的受托方

(1)代銷商品根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式確定增值稅納稅義務(wù);

(2)按實(shí)際售價(jià)及價(jià)外費(fèi)用合計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅;

(3)取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

(4)受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目征收增值稅。

3. 總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市，實(shí)行統(tǒng)一核算)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

【提示】如何理解“用于銷售”?

受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為，機(jī)構(gòu)之間移送貨物構(gòu)成視同銷售：

①向購貨方開具發(fā)票;

②向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

4. 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

6. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

7. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

8. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

9. 向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

10. 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

11. 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(1)上述4-8項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物和委托加工的貨物處理是相同的，對(duì)購買的貨物用途不同，處理也不同。

購買的貨物：用于投資、分配、贈(zèng)送，即向外部移送(視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅);

購買的貨物：用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)(不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

(2)視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

(3)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均售價(jià);

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均售價(jià);

③按組成計(jì)稅價(jià)格。

【提示】非應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

(4)不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

【例題1·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有( )。

A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

B.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶

C.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代銷

D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建

E.將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)

【答案】BCE

【例題2·多選題】下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，既屬于增值稅視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入的項(xiàng)目有( )。(2013年改編)

A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配股利

B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于投資

C.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

D.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)辦公樓工程

E.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及外省分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D增值稅和企業(yè)所得稅均無需視同銷售，選項(xiàng)E企業(yè)所得稅上不視同銷售，作為內(nèi)部處置資產(chǎn)。

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