2018稅務師《涉稅服務實務》預習考點：關于調賬的相關總結

來源：東奧會計在線責編：王子琪2018-05-02 10:31:27

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【內容導航】

關于調賬的相關總結

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第七章企業涉稅會計核算

【知識點】關于調賬的相關總結

調賬標準

調賬依據

調整方法

調賬步驟

調賬注意事項

發生錯賬

會計準則

1. 紅字沖銷法

2. 補充登記法

3. 綜合調賬法

錯賬+調賬　＝正確分錄

1. 當年錯賬直接調

2. 跨年錯賬非損益類的，直接調。損益類錯賬，通過“以前年度損益調整”（本年利潤）賬戶進行調整。如果非損益類賬戶在本年已變為損益類賬戶，直接調整本年損益類賬戶即可

3. 錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，不能直接按審查出的錯誤數額調整利潤情況的，應計算分攤率在各有關賬戶之間按比例進行調整

【例題·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，主營建筑材料制造，原材料及產品適用稅率17%。該企業執行會計準則，原材料采用實際成本法核算。2016年9月30日，簽約的稅務師事務所在進行代理申報的準備過程中，發現下列財務會計資料。請根據相關資料回答有關問題。(2015年回憶版改編)

要求：

1. 根據上述資料分別說明(1)～(3)企業的會計處理是否正確，如果不正確，請寫出賬務調整的會計分錄;

2. 根據(4)請寫出9月份對該業務處理的會計分錄;

3. 請寫出9月末對“應交稅費——應交增值稅”科目應進行有關核算的會計分錄(不考慮其他因素)。

(金額單位為元，保留小數點后兩位，如果需要做紅字分錄，可將分錄中金額加方框，或在分錄中金額前加“-”，或在分錄中金額后標明“(紅字)”。)

(1)9月3日，領用自產產品一批用于廠房改建，已知該批產品市場銷售價格為120000元(不含增值稅)，賬面成本為100000元(包括外購原材料成本80000元，且已抵扣增值稅)。該廠房的原值為180000元。甲公司會計處理如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 17000

【答案】

企業會計處理不正確。

調整分錄為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　-17000

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　-17000

借：應交稅費——待抵扣進行稅額　　　　　　　　　5440

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　5440

(2)9月10日，因倉庫管理不善導致一批原材料丟失，已知該原材料為數月前購入，已抵扣進項稅額，丟失的原材料賬面成本為4000元，經提請公司辦公會審核后決定由責任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷。甲公司先后進行會計處理如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　4000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

其他應收款——張某　　　　　　　　　　　　　1000

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢　　　　　4000

【答案】

企業會計處理不正確

賬務調整分錄為：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　 680

(3)9月18日，通知某購貨單位B公司歸還包裝物，B公司告知包裝物已毀損，同意甲公司沒收包裝物押金10000元。已知該押金為本年7月份收取，甲公司會計處理如下：

借：其他應付款——B公司押金　　　　　　　　　 10000

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

【答案】

企業會計處理不正確

沒收包裝物押金應計銷項稅額=10000÷(1+17%)×17%=1452.99(元)

賬務調整分錄為：

借：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　 1452.99

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　　　　1452.99

(4)7月份銷售一批貨物給C公司，開具增值稅專用發票標明銷售款20000元、增值稅額3400元，當月發出貨物并收到貨款，因質量原因對方要求退貨，甲公司接受對方要求。9月15日，按照有關規定開具了紅字專用發票，并將款項退還C公司，當天收到貨物并驗收入庫。該批貨物原賬面成本為15000元。甲公司未進行會計處理。

【答案】

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　-23400

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　-20000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　-3400

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　-15000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　-15000

(5)假設經過正確的賬務處理調整和會計處理后，甲公司當月“應交稅費——應交增值稅”科目借方欄目(進項稅額)發生額合計為358000元，貸方欄目(銷項稅額、進項稅額轉出)發生額合計為256000元。已知甲公司8月份應納增值稅額110000元尚未繳納入庫，且該部分稅額已計入“應交稅費——未交增值稅”貸方，該企業8月末“應交稅費——應交增值稅”科目余額為0。

【答案】

調整后的期末留抵稅額=358000-256000=102000(元)，小于增值稅欠稅110000元，用留抵稅額抵頂欠稅，會計分錄如下：

借：應交稅費-應交增值稅　　　　　　　　　　　-102000

貸：應交稅費-未交增值稅　　　　　　　　　　　-102000

向稅務機關繳納剩余欠稅時：

借：應交稅費-未交增值稅　　　　　　　　　　　　 8000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

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