2015《稅務代理實務》預習知識點：營業(yè)稅應納稅額的計算及賬務處理

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》預習知識點：營業(yè)稅應納稅額的計算及賬務處理。

　　【內容導航】：

　　(一)營業(yè)稅應納稅額的計算及賬務處理

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第八章貨物和勞務稅納稅申報和納稅審核第三節(jié)營業(yè)稅納稅申報與納稅審核代理實務的內容。

　　【基礎考點】：營業(yè)稅應納稅額的計算及賬務處理

　　▲納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　▲從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

　　▲物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)稅。

　　提示：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收各項費用，屬于價外費用(房屋維修基金不征收營業(yè)稅)，就應并入營業(yè)額中。

　　▲勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　▲對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　(6)文化體育業(yè)

　　文化體育業(yè)的營業(yè)額包括納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。

　　廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務應由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再繳納營業(yè)稅。

　　電影放映單位放映電影，應以取得的全部電影票房收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其從電影票房收入中提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金不得從其計稅營業(yè)額中扣除。

　　(7)娛樂業(yè)

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

　　(8)轉讓無形資產(chǎn)

　　納稅人轉讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。

　　單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　轉讓無形資產(chǎn)所有權的賬務處理：

　　借：銀行存款

　　　　無形資產(chǎn)減值準備

　　　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅

　　　　　　應交稅費——應交城建稅

　　　　　　應交稅費——應交教育費附加

　　　　　　應交稅費——應交土地增值稅

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

　　轉讓(提供)無形資產(chǎn)使用權的賬務處理：

　�、俅_認收入

　　借：銀行存款等

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　�、谟嬏岫惤饡r：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加

　　(9)銷售不動產(chǎn)

　　納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用(含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益)。

　　單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)或土地使用權，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)、土地使用權作價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　一般情況下銷售不動產(chǎn)的賬務處理：

　�、俎D入固定資產(chǎn)清理賬戶

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　②取得轉讓收入時

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　�、塾嬏嵯嚓P稅費

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應交稅費-應交營業(yè)稅(注意全額還是差額)

　　　　　　應交稅費-應交城建稅

　　　　　　應交稅費-應交教育費附加

　　　　　　應交稅費-應交土地增值稅

　�、茏�銷固定資產(chǎn)清理賬戶的余額

　　如果出現(xiàn)“固定資產(chǎn)清理”貸方余額，則：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置利得

　　如果出現(xiàn)“固定資產(chǎn)清理”借方余額，則：

　　借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　【提示】個人銷售房產(chǎn)的政策規(guī)定：

　　根據(jù)財稅(2011)12號文件規(guī)定，自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　2.關于營業(yè)額減除項目憑證管理問題

　　(1)支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

　　(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

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